Внутренним нормативным документам кредитной организации

И правильности их отражения в учете

По каждому полученному или предоставленному депозиту (кредиту) проверяется наличие дополнительного соглашения,

уточняющего условия сделок: сумму и валюту депозита, процентные ставки, даты поставки и возврата ресурсов. Отсутствие дополнительных соглашений является грубым нарушением. Особое внимание уделяется проверке наличия двустороннего подтверждения по каждой сделке.

По условиям договоров (дополнительных соглашений), выпискам, данным аналитического и синтетического учета проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете операций по привлечению и размещению межбанковских ресурсов:

соответствие данных лицевых счетов входящим и исходящим остаткам по балансу за проверяемый период;

правильность открытия лицевых счетов на балансовых счетах в соответствии с Положением № 205-П (по видам и срокам привлечения);

своевременность переноса задолженности на другие счета при пролонгации договоров (дополнительных соглашений);

правильность отражения на внебалансовых счетах обеспечения по кредитам, лимитов по открытым кредитным линиям, а также лимитов по «овердрафтам»;

своевременность начисления процентов и полнота отражения их по счетам бухгалтерского учета;

своевременность списания на счета просроченной задолженности не погашенных в срок кредитов (депозитов);

правильность отражения в учете сумм полученных и уплаченных штрафов (неустоек);

своевременность списания неоплаченных процентов на просрочку, правильность отражения в учете просроченных процентов и процентов за пользование просроченным кредитом;

своевременность списания с баланса просроченных процентов и суммы основного долга при исполнении договора с нарушением обязательств.

Процедуры проверки аналогичны процедурам, производимым при проверке кредитных и депозитных операций.

Поскольку не все расходы по выплате процентов могут быть отнесены на себестоимость, следует убедиться, что расходы сверх относимых на себестоимость не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В процессе осуществления проверки контролируется соответствие данных аналитического учета данным синтетического.

Проверка правильности формирования, корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам

При проверке своевременности и полноты создания, корректировки и использования резервов на возможные потери по ссудам следует оценить правильность произведенной банком классификации межбанковских кредитов (депозитов), ее соответствие нормативным актам Банка России. Процедуры проверки аналогичны производимым при проверке кредитов, предоставленных клиентам — юридическим лицам.

Типичные нарушения при совершении

Кредитными организациями операций

На межбанковском рынке

При выполнении операций на межбанковском рынке чаще всего встречаются следующие нарушения:

отсутствие внутренних документов, определяющих политику привлечения средств, либо неполный состав этих документов;

неполная комплектация досье по межбанковским генеральным соглашениям;

осуществление сделок на межбанковском рынке без двусторонних дополнительных соглашений;

отсутствие лимитов и ограничений на размещение /привлечение межбанковских депозитов либо несоблюдение установленных лимитов;

размещение межбанковских кредитов (депозитов) без проведения анализа и оценки финансового состояния банка-дебитора;

отсутствие при оформлении межбанковских договоров необходимых реквизитов: номеров и дат, сроков возврата вклада и выплаты процентов, оттиска печати;

включение в договор условий, противоречащих действующим законодательным и нормативным актам;

несоответствие открытых счетов видам либо срокам договоров;

несвоевременная и неполная выплата процентов по межбанковским сделкам;

несвоевременное отражение в учете процентов, причитающихся к оплате (получению), несвоевременное вынесение просроченных процентов на соответствующие счета;

неправильное отражение предметов залога на внебалансовых счетах, отсутствие аналитического учета заложенного имущества;

неправильное отражение на внебалансовых счетах лимитов по «овердрафту» и кредитным линиям;

неправильная классификация кредитов и депозитов при формировании резервов на возможные потери по ссудам;

несвоевременность корректировки резерва при изменении группы риска;

прочие ошибки и нарушения.

Все нарушения и замечания должны найти отражение в рабочих материалах аудитора. Аудитору следует выяснить причины выявленных нарушений и предложить пути их устранения.

Контрольные вопросы

1. Каковы цели аудита операций коммерческого банка на межбанковском рынке?

2. Какие задачи ставятся при проверке межбанковских операций?

3. Из каких этапов состоит проверка операций банка на межбанковском рынке?

4. Какими способами могут привлекаться и размещаться ресурсы на межбанковском рынке?

5. Какие документы служат информационной базой аудиторской проверки межбанковских операций?

6. Какими внутренними-нормативными документами банка регламентируются операции по привлечению и размещению межбанковских ресурсов?

7. Какие критерии используются для разграничения кредитных и депозитных межбанковских операций?

8. Какие документы должно содержать досье банка-контрагента при работе на основе генеральных соглашений?

9. Какие реквизиты должны включаться в договор о межбанковском кредите (депозите)?

10.Какие процедуры осуществляются при проверке правильности отражения в учете операций по привлечению и размещению межбанковских ресурсов?

11.На что следует обращать особое внимание при проверке правильности формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам?

12.Каковы типичные нарушения при совершении банками операций на межбанковском рынке?

Глава VII

АУДИТ ОПЕРАЦИЙ КРЕДИТНОЙ