Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Выберите тип работыЧасть дипломаДипломная работаКурсовая работаКонтрольная работаРешение задачРефератНаучно - исследовательская работаОтчет по практикеОтветы на билетыТест/экзамен onlineМонографияЭссеДокладКомпьютерный набор текстаКомпьютерный чертежРецензияПереводРепетиторБизнес-планКонспектыПроверка качестваЭкзамен на сайтеАспирантский рефератМагистерская работаНаучная статьяНаучный трудТехническая редакция текстаЧертеж от рукиДиаграммы, таблицыПрезентация к защитеТезисный планРечь к дипломуДоработка заказа клиентаОтзыв на дипломПубликация статьи в ВАКПубликация статьи в ScopusДипломная работа MBAПовышение оригинальностиКопирайтингДругое

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Глава VI

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ОПЕРАЦИЙ

КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА НА МЕЖБАНКОВСКОМ РЫНКЕ

Цели, задачи и источники

Аудиторской проверки операций

По привлечению и размещению ресурсов

На межбанковском рынке

К целям аудита операций на межбанковском рынкеотносятся:

проверка соответствия совершаемых банком операций по привлечению и размещению ресурсов на межбанковском рынке требованиям действующих нормативных актов;

определение полноты и своевременности выполнения ком­мерческим банком обязательств по привлечению и размещению ресурсов;

оценка проводимой банком политики по привлечению и раз­мещению ресурсов на межбанковском рынке с точки зрения пре­дотвращения возможных нарушений и минимизации рисков.

В соответствии с поставленными целями в ходе аудита ста­вятся задачи проверить:

наличие внутренних документов кредитной организации, регламентирующих организацию, учет и контроль операции на межбанковском рынке, их полноту и соответствие действующим законодательным и нормативным актам;

соблюдение законодательных актов и нормативных докумен­тов, регулирующих порядок заключения договоров и сделок на межбанковском рынке;

полноту формирования досье банков-корреспондентов, пра­вомочность установления и соблюдение лимитов риска на бан­ки, правильность оформления межбанковских сделок;

правильность оформления и учета обеспечения межбанков­ских кредитов;

достоверность и своевременность бухгалтерского отражения операций по получению, размещению и погашению межбанков­ских кредитов и депозитов;

правильность оформления и отражения в учете операций кредитования путем открытия кредитных линий и в форме «овердрафта»;

осуществление контроля за исполнением договорных обязательств, правильность списания межбанковских кредитов и депозитов на просрочку, организацию работы с просроченной задолженностью;

правильность отражения в учете операций по начислению, получению и уплате процентов за пользование межбанковскими ресурсами, своевременность списания неоплаченных процентов на просрочку;

соответствие данных аналитического и синтетического учета;

полноту и своевременность перечисления банком средств в резерв на возможные потери по ссудам.

Информационной базой аудиторской проверкиявляются:

внутренние документы банка, регулирующие порядок предоставления и получения ресурсов на межбанковском открытия клиентских и депозитных счетов в данном банке;

протоколы кредитного комитета банка (комитета по управлению активами и пассивами), заключения об установлении лимитов кредитования;

межбанковские договоры, генеральные соглашения, досье банков-корреспондентов;

дополнительные соглашения (тикеты);

регистры аналитического и синтетического учета, балансы банка;

первичные денежно-расчетные документы — документы дня.

Этапы проверки операций

По привлечению и размещению

Межбанковских ресурсов

На первом этапе проверки следует ознакомиться с организацией работы в Банке по получению и размещению межбанковских ресурсов. Межбанковские операции могут проводиться:

на основании заключения на год и более генерального соглашения об общих условиях проведения операций на внутреннем валютном и денежном рынках и дополнительных соглашений к нему;

исходя из отдельных кредитных или депозитных договоров;

путем открытия кредитных линий, т.е. заключением соглашения (договора) о максимальной сумме кредита, которую банк-заемщик может использовать в течение обусловленного срока и при соблюдении определенных условий соглашения;

на основании заключения соглашений о неснижаемом остатке средств на корреспондентском счете;

кредитованием в форме «овердрафта» по корреспондентскому счету, т.е. на основании заключения между банками договора (либо дополнительного соглашения) о корреспондентских отношениях, в условиях которого допускается «овердрафт» по коррес­пондентскому счету банка-респондента.

Необходимо изучить внутренние документы банка, регламентирующие межбанковские операции, их соответствие действующему законодательству. На последующих этапах проверяется выполнение банком в ходе осуществления депозитных операций положений, установленных внутренними документами банка.

На втором этапе проверяются правомочность размещения и привлечения ресурсов в Банке России и других коммерческих банках, наличие договоров с необходимыми реквизитами, правильность и полнота оформления досье банков-контрагентов, наличие заключений об установлении лимитов кредитования.

На третьем этапе проверяются соответствие операций на межбанковском рынке внутренним положениям банка, наличие дополнительных соглашений (тикетов) к генеральным согла­шениям, своевременность и правильность отражения межбанковских операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Своевременно и на соответствующих счетах должны быть отражены:

привлечение межбанковских ресурсов;

размещение ресурсов в других банках;

переоформление (пролонгация) межбанковских кредитов (депозитов) в установленном порядке;

отнесение не погашенных в срок кредитов (депозитов) на просрочку;

списание не погашенных в срок процентов на счет просроченных процентов;

погашение межбанковских кредитов (депозитов).

Особое внимание должно быть уделено проверке осуществления банком контроля за своевременностью исполнения договорных обязательств, организации работы с просроченной задолженностью. На заключительном этапе проверяются своевремен­ность и полнота создания, корректировки и использования ре­зерва на возможные потери по ссудам.

Межбанковских операций

Кредитной организации

Досье банков-контрагентов

Для проверки санкционированное привлечения и размещения ресурсов на межбанковском рынке следует убедиться в наличии договоров (соглашений) со всеми банками-кредиторами и дебиторами, соблюдении порядка установления лимитов для работы на межбанковском рынке, осуществлении ежемесячного мониторинга финансового состояния контрагентов и правиль­ности соблюдения дилерами установленных лимитов.

При работе по корреспондентским счетам и генеральным соглашениям досье каждого банка-контрагента должно содержать:

договор о корреспондентских отношениях либо генеральное соглашение о сотрудничестве на внутреннем валютном и денежном рынках;

нотариально заверенную копию устава;

нотариально заверенную копию лицензии (лицензий) банка;

нотариально заверенную карточку собразцами подписей уполномоченных должностных лиц и оттиска печати;

нотариально заверенную копию подтверждения о согласова­нии руководителя и главного бухгалтера кредитной организации с территориальным учреждением Банка России;

список и образцы подписей сотрудников, уполномоченных на проведение переговоров и заключение межбанковских сделок в рамках данного генерального соглашения;

ежемесячные балансы (форма № 101), расчеты нормативов (форма № 135), отчеты о прибылях и убытках (форма № 102) в электронном виде или подписанные уполномоченными лицами, заверенные печатью банка;

заключение о финансовом состоянии банка-заемщика, подготавливаемое при установлении лимита, а также текущие справки о его финансовом состоянии.

Кроме того, при размещении ресурсов в других банках целесообразно запрашивать балансы банков-дебиторов на внутримесячные даты.

По тикетам, регистрам аналитического и синтетического учета проверяется соблюдение установленных лимитов.

При работе по разовым договорам проверяется наличие нотариально заверенных копий учредительных документов, свидетельства о регистрации, лицензии, карточки с образцами подписей банка-заемщика, его отчетности и других документов, перечень которых определен внутрибанковскими нормативными документами банка-кредитора (расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности и т.п.). Кроме того, досье банка-заемщика должно содержать заключение о возможности выдачи кредита на основе оценки кредитоспособности и решение о выдаче (протокол заседания кредитного комитета), принятое соответствующим органом.

Проверяется наличие в договоре необходимых реквизитов, к которым относятся:

дата заключения;

полное наименование и платежные реквизиты сторон;

сумма кредита (лимит кредитной линии) и возможность ее корректировки;

сроки поставки и возврата ресурсов;

цель кредита (при целевом кредитовании);

процентная ставка и возможность ее корректировки в связи с изменением экономической ситуации или финансового состояния банка-заемщика;

сроки уплаты процентов;

размер комиссии (если комиссионные предусмотрены договором);

обеспечение кредита (в случае выдачи кредита под обеспечение);

условия досрочного расторжения кредитного (депозитного) договора;

штрафные санкции за невыполнение условий договора;

порядок урегулирования споров по договору.

Следует проверить соответствие договора Гражданскому кодексу РФ и нормативным актам Банка России, правомочность и полномочия должностных лиц, подписавших договор, скрепление его оттисками печати банка-заемщика и банка-кредитора, наличие в досье банка-заемщика всех перечисленных в кредитном договоре приложений.

При использовании обеспечения оцениваются качество и надежность обеспечения: изучаются документы (договоры залога, поручительства, гарантийные письма), их соответствие юридическим и экономическим требованиям, наличие заключений по оценке стоимости предметов залога либо кредитоспособности поручителей или гарантов.

Кредитование банком корреспондентского счета банка-респондента при недостаточности или отсутствии на нем средств производится на основе договора о корреспондентских отношениях, в условиях (или дополнительном соглашении) которого предусмотрен «овердрафт».

При кредитовании путем открытия кредитных линий заключается соглашение (договор) о максимальной сумме кредита, которую банк-заемщик может использовать в течение определенного срока и при соблюдении условий договора.

Такие формы кредитования должны применяться только в отношении самых надежных банков-заемщиков. Проверяется соблюдение учрежденного в банке порядка установления лимита суммы и срока, в течение которого должны быть погашены кредитные обязательства по «овердрафту» или кредитной линии.

На межбанковском рынке

При выполнении операций на межбанковском рынке чаще всего встречаются следующие нарушения:

отсутствие внутренних документов, определяющих политику привлечения средств, либо неполный состав этих документов;

неполная комплектация досье по межбанковским генеральным соглашениям;

осуществление сделок на межбанковском рынке без двусторонних дополнительных соглашений;

отсутствие лимитов и ограничений на размещение /привлечение межбанковских депозитов либо несоблюдение установленных лимитов;

размещение межбанковских кредитов (депозитов) без проведения анализа и оценки финансового состояния банка-дебитора;

отсутствие при оформлении межбанковских договоров необходимых реквизитов: номеров и дат, сроков возврата вклада и выплаты процентов, оттиска печати;

включение в договор условий, противоречащих действующим законодательным и нормативным актам;

несоответствие открытых счетов видам либо срокам договоров;

несвоевременная и неполная выплата процентов по межбанковским сделкам;

несвоевременное отражение в учете процентов, причитающихся к оплате (получению), несвоевременное вынесение просроченных процентов на соответствующие счета;

неправильное отражение предметов залога на внебалансовых счетах, отсутствие аналитического учета заложенного имущества;

неправильное отражение на внебалансовых счетах лимитов по «овердрафту» и кредитным линиям;

неправильная классификация кредитов и депозитов при формировании резервов на возможные потери по ссудам;

несвоевременность корректировки резерва при изменении группы риска;

прочие ошибки и нарушения.

Все нарушения и замечания должны найти отражение в рабочих материалах аудитора. Аудитору следует выяснить причины выявленных нарушений и предложить пути их устранения.

Контрольные вопросы

1. Каковы цели аудита операций коммерческого банка на межбанковском рынке?

2. Какие задачи ставятся при проверке межбанковских операций?

3. Из каких этапов состоит проверка операций банка на межбанковском рынке?

4. Какими способами могут привлекаться и размещаться ресурсы на межбанковском рынке?

5. Какие документы служат информационной базой аудиторской проверки межбанковских операций?

6. Какими внутренними-нормативными документами банка регламентируются операции по привлечению и размещению межбанковских ресурсов?

7. Какие критерии используются для разграничения кредитных и депозитных межбанковских операций?

8. Какие документы должно содержать досье банка-контрагента при работе на основе генеральных соглашений?

9. Какие реквизиты должны включаться в договор о межбанковском кредите (депозите)?

10.Какие процедуры осуществляются при проверке правильности отражения в учете операций по привлечению и размещению межбанковских ресурсов?

11.На что следует обращать особое внимание при проверке правильности формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам?

12.Каковы типичные нарушения при совершении банками операций на межбанковском рынке?

Глава VII

АУДИТ ОПЕРАЦИЙ КРЕДИТНОЙ

Цели, задачи и источники

Этапы проверки операций

Кредитной организации

С ценными бумагами

К основным этапам проверки операций кредитной организации с ценными бумагами кредитной организации можно отнести:

проверку уставного капитала акционерного банка;

аудит торговых операций КБ на ОРЦБ;

проверку операций по покупке и продаже на первичном рынке ценных бумаг;

аудит инвестиционных операций банка;

проверку переоценки и порядка создания резервов под возможные потери;

аудит операций банка с векселями, проверку операций банка с собственными ценными бумагами;

аудит внебалансовых операций банка с ценными бумагами, проверку срочных сделок банка с ценными бумагами, аудит операций депо с ценными бумагами;

проверку организации, постановки и эффективности работы служб внутреннего контроля и комплаенс-контроля.

Особое место занимают:

предварительный анализ состояния работы коммерческого банка с ценными бумагами;

анализ состояния торгового, инвестиционного портфеля банка и портфеля участия, включающий проверку системы управления всеми портфелями; их структурный анализ и оптимизацию; проверку правильности расчета фактических значений обязательных экономических нормативов; анализ доходности операций кредитной организации с ценными бумагами; оценка рисков по отдельным операциям банка с ценными бумагами и всему портфелю ценных бумаг банка, связанным с проверкой документов, необходимых для осуществления операции; анализом финансового состояния эмитента или векселедателя; проверкой качества обеспечения ценной бумаги (при необходи­мости); аудитом правильности оформления договора или его переоформления; проверкой организации работы кредитной организации с просроченными (не оплаченными в срок) ценными бумагами и процентами; анализом достаточности резерва под возможные потери и правильности и своевременности переоценки ценных бумаг.

С ценными бумагами

Учет по цене приобретения.

Метод учета, при котором в тече­ние нахождения в соответствующем портфеле балансовая стои­мость ценной бумаги не изменяется. Для ценных бумаг, учитыва­емых по цене приобретения, формируются резервы на возмож­ные потери в порядке, установленном Банком России (Положения № 232-П и 254-П).

Учет по рыночной цене.

Метод учета, при котором вложения в ценные бумаги периодически переоцениваются по рыночной це­не. Резерв на возможные потери не создаются.

Ценные бумаги инвестиционного портфеля и портфеля конт­рольного участия отражаются в бухгалтерском учете только по цене приобретения (балансовой стоимости при переводе из тор­гового портфеля). Котируемые ценные бумаги, зачисленные в | торговый портфель, учитываются только по рыночной цене.

Ценные бумаги, зачисленные на балансовые счета торгового портфеля 50113, 50611 «По договорам с обратной продажей» и 50115, 50613 «По договорам займа», учитываются по цене приоб­ретения (сумме основного долга).

При этом по ценным бумагам, приобретенным по договорам займа, резервы на возможные потери не создаются. По ценным бумагам, приобретенным по договорам с обратной продажей, формируется резерв на возможные потери.

Аудиторская проверка бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, учитываемыми по цене приобретения.Цель — выявить все отклонения от типичных бухгалтерских проводок и причины этого явления. К типичным и правильным записям по операци­ям с ценными бумагами по цене приобретения относятся:

1. Приобретение ценной бумаги:

а) стоимость ценной бумаги -

Д-т лицевого счета балансовых счетов второго порядка соот­ветствующего портфеля

К-т счетов по учету денежных средств, 47407, 47408, 30602;

б) уплаченный при приобретении накопленный процентный
доход -

Д-т лицевого счета балансового счета 50406

К-т счетов по учету денежных средств, 47407, 47408, 30602;

в) затраты, связанные с приобретением ценной бумаги, — Д-т лицевого счета балансового счета 50905

К-т счетов по учету денежных средств, 47422, 30602, лицевого счета «Предварительные услуги для приобретения ценных бумаг» балансового счета 50905.

2. Выбытие ценной бумаги отражается на счете реализации (выбытия) ценных бумаг следующими бухгалтерскими записями.

2.1. По дебету счетов выбытия отражаются:

а) балансовая стоимость ценной бумаги в корреспонденции с лицевым счетом балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля;

б) полученный при выбытии (реализации) накопленный процентный доход, в корреспонденции с балансовым счетом 50405;

в) затраты, связанные с приобретением и реализацией ценной бумаги, в корреспонденции со счетом 50905.

Затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, от­носящиеся к данной сделке, могут быть списаны минуя счет 50905 непосредственно в корреспонденции со счета­ми по учету денежных средств, 47422, 30602.

2.2.По кредиту счетов выбытия отражается сумма, поступившая по погашению ценных бумаг либо их стоимость по цене реализации, определенной условиями договора (сделки), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, 30602,47407, 47408.

2.3.Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг:

а) положительный финансовый результат — Д-т сч. 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» К-т сч. 70102 «Доходы, полученные от операций с цен­ными бумагами»;

б) отрицательный финансовый результат — Д-т сч. 70204 «Расходы по операциям с ценными бума­гами»

К-т сч. 61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг». 2.4. Закрытие счетов по учету накопленного процент­ного (купонного) дохода:

а) Д-т сч. учета процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении выбывающей ценной бумаги, на балансовом счете 50406 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым
обязательствам, уплаченный при приобретении»;

б) отнесение итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства по соответствующим статьям и символам. Схемы аналитического учета доходов и расходов:

Д-т сч. 50405 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязатель­ствам, полученный при реализации или погашении»

К-т сч. 70102 «Доходы, полученные от операций с цен­ными бумагами».

3. Очередная выплата процентов (погашение очередного купона) по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. по учету денежных средств 30602 «Расчеты кредитных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским операци­ям с ценными бумагами и другими финансовыми активами»

К-т сч. 50405 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, получен­ный при реализации или погашении».

Этим же днем осуществляется закрытие счетов по учету на­копленного процентного (купонного) дохода с отнесением ито­гового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства.

4. В бухгалтерском учете подлежат отражению все сделки, совершенные через посредника. Отражение в учете сальдированных результатов сделок на приобретение и реализацию ценных бумаг, а также реинвестированной посредником выручки от реа­лизации не допускается.

5. При исполнении эмитентом обязательств по погашению ценных бумаг (купонов) или выплате процентов через агентов (дилеров, брокеров, посредников) и неперечислении последни­ми денежных средств в установленные сроки дебиторская задол­женность подлежит переносу на счета по учету просроченной за­долженности.

Аудиторская проверка бухгалтерского учета операций с ценными бумагами торгового портфеля, учитываемыми по рыночной цене.Цель - выявить все отклонения от типичных бухгалтерских про­водок и причины этого явления. К типичным и правильным за­писям по операциям с ценными бумагами торгового портфеля по рыночной цене относятся:

1. Приобретение ценной бумаги:

а) стоимость ценной бумаги — Д-т лицевого счета балансовых счетов второго порядка соот­ветствующего портфеля К-т счетов по учету денежных средств, 47407, 47408, 30602;

б) уплаченный при приобретении накопленный процентный доход - Д-т лицевого счета балансового счета 50406 К-т счетов по учету денежных средств, 47407, 47408, 30602;

в) затраты, связанные с приобретением ценной бумаги, — Д-т лицевого счета балансового счета 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг»

К-т счетов по учету денежных средств, 47422, 30602, лицевого счета «Предварительные услуги для приобретения ценных бумаг» балансового счета 50905.

2. Особое внимание при аудите приобретает проверка сроков и правильности переоценки ценных бумаг. Переоценка всех котируемых ценных бумаг должна осуществляться не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Следует учесть, что при совершении операций с ценными
бумагами отдельных выпусков переоценке подлежат все ценные бумаги этих выпусков. При проведении аудита следует проверить, была ли переоценка остатка ценных бумаг, сложившегося на конец дня, после отражения в учете операций по приобретению и/или выбытию ценных бумаг (включая перевод из других портфелей).

Результаты переоценки этим же днем должны быть отражены следующими бухгалтерскими записями:

а) при повышении стоимости вложений в ценные бумаги по результатам переоценки:

Д-т балансового счета второго порядка торгового портфеля, соответствующий лицевой счет

К-т лицевого счета на балансовом счете учета переоценки ценных бумаг;

б) при снижении стоимости вложений в ценные бумаги по результатам переоценки —

Д-т лицевого счета на балансовом счете учета переоценки ценных бумаг

К-т балансового счета второго порядка торгового портфеля, соответствующий лицевой счет.

3. Кредитная организация должна постоянно контролировать соответствие ценных бумаг, предназначенных для перепродажи, критериям котируемых ценных бумаг. В последний рабочий день месяца в обязательном порядке должна осуществляться проверка по критерию ежемесячного оборота.

В случае если ценная бумага перестает удовлетворять критериям котируемой, она подлежит в этот же день переводу на сче­та по учету некотируемых ценных бумаг. При этом суммы, чис­лящиеся на счетах учета переоценки ценных бумаг, относятся на увеличение/уменьшение балансовой стоимости переводи­мой ценной бумаги. Отсутствие данных бухгалтерских прово­док, а также неправильное определение вида (котируемая или некотируемая ценная бумага), свидетельствуют о серьезных на­рушениях бухгалтерского учета в проверяемой кредитной орга­низации.

4.В последний рабочий день отчетного месяца после проведения переоценки сальдо по соответствующему лицевому счету должно быть перенесено на счета по учету доходов либо расходов от переоценки ценных бумаг.

5. Выбытие ценной бумаги отражается на счете реализации (выбытия) ценных бумаг следующими бухгалтерскими записями.

5.1. По дебету счетов выбытия отражаются: а) балансовая стоимость ценной бумаги в корреспон­денции с лицевым счетом балансовых счетов второго порядка соответствующего портфеля;

б) полученный при выбытии (реализации) накопленный процентный доход, в корреспонденции с балансовым счетом 50405;

в) затраты, связанные с приобретением и реализацией ценной бумаги, в корреспонденции со счетом 50905.

Затраты по выбытию (реализации) ценной бумаги, относя­щиеся к данной сделке, могут быть списаны минуя счет 50905 не­посредственно в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, 47422, 30602.

5.2.По кредиту счетов выбытия отражается сумма, поступившая по погашению ценных бумаг либо их стоимость по цене реализации, определенной условиями договора (сделки), в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, 30602, 47407, 47408.

5.3.Отнесение финансового результата от выбытия ценной бумаги на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг:

а) положительный финансовый результат —

Д-т сч. 61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг» К-т сч. 70102 «Доходы, полученные от операций с цен­ными бумагами»;

б) отрицательный финансовый результат —

Д-т сч. 70204 «Расходы по операциям с ценными бума­гами»

К-тсч. 61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг».

5.4. Закрытие счетов по учету накопленного процентного (купонного) дохода:

а) Д-т сч. 50405 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентными (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении»

К-т лицевого счета учета процентного (купонного) до­хода, уплаченного при приобретении выбывающей цен­ной бумаги, на балансовом счете 50406 «Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купон­ным) долговым обязательствам, уплаченный при приоб­ретении»;

б) отнесение итогового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства по соответствующим статьям и символам схемы аналитического учета доходов и расходов —

Д-т сч.50405 К-тсч. 70102.

6. Очередная выплата процентов (погашение очередного купона) по обращающимся долговым обязательствам отражается бухгалтерской записью:

Д-т счета по учету денежных средств 30602 «Расчеты кредит­ных организаций-доверителей (комитентов) по брокерским опе­рациям с ценными бумагами и другими финансовыми активами»

К-т сч.50405.

Этим же днем осуществляется закрытие счетов по учету на­копленного процентного (купонного) дохода с отнесением ито­гового сальдо на счета по учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства.

7. В бухгалтерском учете подлежат отражению все сделки, совершенные через посредника. Отражение в учете сальдированных результатов сделок на приобретение и реализацию ценных бумаг, а также реинвестированной посредником выручки от реализации не допускается.

8.При полном выбытии ценных бумаг с соответствующего лицевого счета балансового счета второго порядка торгового портфеля лицевые счета на балансовых счетах учета положительных и отрицательных разниц переоценки ценных бумаг подлежат обязательному закрытию. При этом сальдо относится на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.

7.3.5. Особенности аудиторской проверки операций с ценными

Типичные ошибки кредитных

С ценными бумагами

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся ошибки, допус­каемые кредитными организациями при совершении подобных операций, которые часто выявляются при аудиторской проверке и которые должна выявлять также и служба внутреннего контро­ля кредитной организации.

1. Кредитные организации не всегда устанавливают точные критерии деления портфеля на торговый и инвестиционный.

Это приводит к неправильному и несвоевременному отраже­нию в бухгалтерском учете операций по переоценке государ­ственных облигаций — торгового портфеля кредитной организа­ции или недосозданию соответствующих резервов под потери по инвестиционному портфелю.

В Приложении 11 к Положению о правилах ведения бухгалте­рского учета в кредитных организациях № 205-П отмечено, что порядок отнесения ценных бумаг к тому или иному портфелю должен быть раскрыт в учетной политике кредитной организа­ции. Необходимо установить ряд ограничений:

1) облигации, приобретенные с инвестиционными целями, не переоцениваются, но по ним создается резерв в соответствии с требованиями положения ЦБ РФ 232-П;

2) в торговый портфель включают государственные облигации, приобретенные с целью последующей перепродажи для получения спекулятивного дохода. Данные бумаги подлежат обяза­тельной переоценке;

3) все облигации, срок погашения которых наступает через 181 календарный день, относятся к торговому портфелю, так как имеют срочный характер и не относятся к долгосрочным инвестициям в ценные бумаги;

4) в учетной политике кредитной организации или во внутреннем положении кредитной организации по управлению торговым и инвестиционным портфелями ценных бумаг, а также приказом должно быть назначено лицо, которое принимает решение по переводу бумаг из торгового портфеля в инвестиционный, и наоборот.

Причем каждое решение должно сопровождаться соответ­ствующим документом.

При аудите данного вида операций обязательно проверяют, чтобы их списание производилось по методу, указанному в учет­ной политике кредитной организации.

Следует помнить, что облигации продаются только после предварительной их переоценки по результатам торгов и движе­ния среднерыночной цены на той бирже или торговой площадке, где она ранее была приобретена.

Это означает, что необходимо изменить стоимость государ­ственного долгового обязательства при переводе облигаций из одного портфеля в другой в соответствии с движением рыночных цен по данной серии и выпуску ценной бумаги.

Поэтому аудиторам необходимо проверить своевременность и правильность сделанной переоценки. Например, при переводе государственного долгового обязательства из торгового портфеля в инвестиционный работникам отдела ценных бумаг сначала сле­дует переоценить ГКО по полученной выписке о движении цен по итогам дня на торгах и только после этого перевести ценную бумагу из торгового портфеля в инвестиционный. Переоценка должна быть произведена накануне, в конце предыдущего дня.

После перевода государственного обязательства из торгового портфеля в инвестиционный при необходимости и неблагопри­ятном движении среднерыночной цены по данному виду ценных бумаг следует создать резерв под потери с последующим регули­рованием на каждую отчетную дату.

При принятии решения о переводе рассматриваемого вида ценных бумаг из инвестиционного портфеля в торговый ранее созданный резерв возвращается на другие доходы кредитной ор­ганизации, а ценная бумага, снова оказавшись в торговом порт­феле, опять подвергается переоценке.

Допускаемые кредитной организацией отличия от установ­ленного ЦБ РФ порядка должны быть отражены в учетной поли­тике, и это необходимо проверить аудиторам.

2. В отдельных случаях вложения в акции дочерних организаций более 20% уставного капитала дочерней компании учитываются на балансовом счете «Прочие акции, приобретенные для перепродажи», должны учитываться на счете участия 60102 «Акции дочерних и зависимых организаций».Это говорит о неправомерном разнесении операций по счетам бухгалтерского учета.
Поэтому при аудите состав операций по названным счетам следует обязательно проверять. Для этого необходимо знать структуру зависимых и дочерних организаций кредитной организации.

3. Иногда кредитные организации учитывают обязательства по поставке акций согласно договору о продаже ценных бумаг на счете 47422 «Обязательства по прочим операциям».

При этом делаются две бухгалтерские записи:

Д-т сч. 47423 «Требования по прочим операциям»

К-т сч. 47422 «Обязательства по прочим операциям»,

а также Д-т сч. 47422 «Обязательства по прочим операциям»

К-т сч. 50805 «Акции кредитных организаций».

Но в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной ва­люты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных орга­низациях» от 21 марта 1997 г. № 55 балансовый учет должен вес­тись по счетам конверсионных сделок. Правильно было бы сде­лать следующую бухгалтерскую запись:

Д-т сч. 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам»

К-т сч. 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам» или в зависимости от смысла операции;

Д-т сч. 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам»

К-т сч. 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и сроч­ным сделкам».

Поставка банком ценных бумаг должна быть оформлена сле­дующей записью: Д-т сч. 47407; К-т сч. 50805 «Акции кредитных организаций».

4. Балансовые счета доходов и расходов по созданию резервов под обесценение ценных бумаг в кредитной организации ведутся без открытия отдельных лицевых счетов, увеличивающих или уменьшающих налогооблагаемую базу. Это искажает аналитический учет, налогооблагаемую базу и бухгалтерский учет.

Лицевой счет следует открывать под каждую бумагу, при этом по некотируемым ценным бумагам создаваемый резерв по торго­вому портфелю не уменьшает налогооблагаемую базу.

По резервам, созданным согласно Положению № 232-П, лю­бой резерв, создаваемый по инвестиционному портфелю кредит­ной организации, не уменьшает налогооблагаемую базу и не от­носится на себестоимость.

5. При операциях, связанных с новацией ценных бумаг, кредитные организации также допускают ряд ошибок, в частности:

—портфель переоценивается до новации с расчетной стоимостью портфеля в соответствии с отчетом об итогах замены, что приводит к завышению активов и доходов;

—сумму завышенных денежных средств на 30% при новации из отчета об итогах замены относят на счета доходов, что приводит к необоснованному завышению доходов;

—бухгалтерские записи по накоплению купонного дохода по новым бумагам не осуществляют или делают неправильно;

—в отдельных кредитных организациях в отчет об итогах замены включают сумму выплаченного дохода по отдельным выпускам, а на доходы ее не относят.

6. При переоформлении ссуды или другого векселя новым или любой другой операции кредитной организации (кредиторской или дебиторской задолженности) с векселем происходит искажение счетов доходов и активов, так как сумма нового векселя включает сумму дохода по старым векселям.

7. Бывают беспроцентные и безкупонные векселя. Операции с ними требуется оформлять иначе, чем с другими векселями. Иначе искажается экономический смысл операции: актив сформирован, а отражения в бухгалтерском учете нет. Пока, однако, на этот счет нет соответствующих разъяснений Банка России. Некоторые кредитные организации, например, оформляют опе