Упрощенная система налогообложения (УСНО) предусматривает уплату единого налога вместо уплаты нескольких налогов. Единый налог заменяет:

● налог на прибыль организаций (для индивидуальных предпринимателей - НДФЛ);

· налог на добавленную стоимость;

· налог на имущество;

· единый социальный налог.

Исчисление и уплата других налогов и сборов осуществляется плательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики. Действие данного налогового режима распространяется на субъекты малого бизнеса – индивидуальных предпринимателей и организаций, годовой оборот которых в 2016 году не превышает 45 млн. руб. С 1 января 2017 года Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ в подпункт 16 пункта 3 статьи 346.12 вносятся изменения. ограничение – 90 млн. руб. Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (ст. 346,12 НК РФ).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего НК РФ;

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется:

на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов; на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы и др.

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. С 01.01.2017 ограничение – 150 млн. руб. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;

16) казенные и бюджетные учреждения;

17) иностранные организации;

Объект налогообложения в рамках УСНО может выступать в одной из двух предложенных законодателем форм: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

С 1 января 2006 г. субъекты, применяющие УСНО, могут менять объект налогообложения (доходы или доходы за минусом расходов). Такую перемену можно совершить по истечении трех лет работы с начала перехода на УСНО (ст. 346.14 НК).

В законодательстве подробно раскрыты все вид расходов и доходов налогоплательщика при определении объекта обложения, в нем приведен порядок признания доходов и расходов (ст. 346.15 – 346.17 НК). Так, например, малые предприятия при покупке основных средств могут сразу же списывать их стоимость, они могут вычитать из налогооблагаемой базы проценты по кредитам, арендные платежи, командировочные расходы, расходы на рекламу и др.

Налоговый период – календарный год, а отчетный период – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки. В зависимости от выбранного объекта налогообложения применяются разные налоговые ставки:

1. если налогоплательщик платит налог с дохода, то ставка равна 6%; Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 0 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков (ст. 346.20 НК).

2. если налогоплательщик платит налог с дохода, уменьшенного на величину расходов, ставка составляет 15%. Субъект федерации имеет право устанавливать дифференцированные (от 5 до 15%) ставки налогообложения в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В случае отсутствия прибыли предприниматель будет обязан выплатить налог в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15.

Порядок исчисления налога. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу. Они исходят из ставки налога и фактически полученных доходов (или доходов, уменьшенных на величину расходов), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных авансов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

1)страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и др. (ст. 346.21 НК).

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (ст. 346.21 НК).

 Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организаций (по месту жительства индивидуального предпринимателя).

Пример 1.

Организация в 2006 году перешла на УСНО, в качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы, уменьшенные на величину расходов. В целом за налоговый период доходы организации составили 16 млн. руб., а расходы, уменьшающие полученные доходы, составили 15 млн. руб. Рассчитайте, какой налог заплатит организация по итогам налогового периода.

Решение

Налоговой базой организации признаётся денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ):

(16 млн. руб. – 15 млн. руб.)* 15% = 150 тыс. руб. (налог, подлежащий уплате). Так как разница между доходами и расходами в налоговом периоде была незначительной, необходимо проверить, не должна ли данная организация заплатить минимальный налог, рассчитываемый как 1% налоговой базы, которой являются доходы, и уплачиваемый в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога:

Ответ: 16 млн. руб. * 1% = 160 тыс. руб. (минимальный налог). Так как в данном случае сумма минимального налога больше суммы налога, исчисленного в общем порядке, подлежит уплате минимальный налог.

Пример 2.

Организация планирует в 2017 году перейти на УСНО. Какой объект налогообложения выгоднее избрать организации в целях минимизации налогового бремени, если предполагаемые доходы составят 12 млн. рублей, а предполагаемые расходы, уменьшающие доходы, составят 7500 тыс. руб.

Решение

Произведём расчёт суммы налога отдельно для каждого объекта налогообложения и сравним полученные результаты.

1) При выборе в качестве объекта налогообложения доходов налоговая ставка установлена в размере 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ)

12 млн. руб. * 6% = 720 тыс. руб. (сумма налога, если объект налогообложения – доходы)

2)При выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведённых расходов, налоговая ставка установлена в размере 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ):

(12 млн. руб. – 7500 тыс. руб.) * 15% = 675 тыс. руб. Таким образом, мы видим, что для данной организации выгоднее выбрать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Порядок уплаты. Окончательная сумма налога, подлежащего взносу в бюджет по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. Налогоплательщики-организации должны представлять эти декларации по итогам года не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Предоставление налоговых деклараций за отчётные периоды налогоплательщиками – юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями отменено в рамках антикризисных мер федеральным законом № 224 ФЗ от 27 ноября 2008 года.

Авансовые платежи по налогу по данным отчётного периода перечисляются в бюджет не позднее 25 числа первого месяца, следующего отчётного периода.

Организациям, перешедшим на данный налоговый режим, не надо вести полномасштабный бухгалтерский учет. Они ведут Книгу доходов и расходов, а также учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. Предприниматели ведут лишь Книгу доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК. Они используют кассовый метод исчисления выручки, т.е. налог уплачивается ими только после получения реальных денег, а не после формального прохождения сделки по документам.

Тесты для самопроверки

1.Налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения являются:

а) организации, имеющие филиалы;

б) страховщики;

в) субъекты малого бизнеса – индивидуальные предприниматели и организации, годовой оборот которых не превышает установленных законом пределов.