Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
8.1 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог)
Специальный налоговый режим – особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случае и в порядке, установленном НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. В разделе VIII НК гл. 26.1 – 26.4 выделены четыре специальных налоговых режима.
Сельскохозяйственные товаропроизводители – это организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее переработку и реализующие эту продукцию.
Переход на уплату данного налога осуществляется добровольно, если по итогам работы за предыдущий год доход от продажи произведенной ими сельхозпродукции в общей сумме доходов составляет не менее 70%.
Экономический субъект, уплачивая ЕСХН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, освобождается от уплаты: налога на прибыль организаций (НДФЛ – в отношении индивидуальных предпринимателей), НДС, налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц – в отношении индивидуальных предпринимателей), а также ЕСН.
Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН в установленном порядке.
Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:
1) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
2) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
3) казенные, бюджетные и автономные учреждения.
4. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения, установленные п. 5 ст. 346.2, по объему дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и по объему дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, определяются исходя из всех осуществляемых этими организациями и индивидуальными предпринимателями видов деятельности.
При этом в отношении реализации налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства или произведенной ими сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, через свои магазины, торговые точки, столовые и полевые кухни система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ не применяется.
Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Порядок определения и признания доходов и расходов регулируется НК РФ (ст. 366.5).
При определении объекта налогообложения установлен закрытый перечень расходов, которые уменьшают полученные налогоплательщиками доходы. В перечень включено 45 позиций, например, расходы на приобретение (ремонт) основных средств, на оплату труда, обязательное страхование работников и имущества, расходы на повышение квалификации кадров и др.
Налоговая база – денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов; при ее определении доходы и расходы исчисляются нарастающим итогом с начала налогового периода (ст. 346.6 НК).
Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
В случае прекращения налогоплательщиками деятельности по причине реорганизации налогоплательщики-правопреемники вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).
Налоговый период – календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.
Налоговая ставка установлена в размере 6%.
Порядок исчисления. Единый налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода налогоплательщик определяет сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.
Пример 1
У индивидуального предпринимателя по итогам первого полугодия налоговая база по ЕСХН составила 200 тыс. руб. Налоговая база по ЕСХН за год составила 300 тыс. руб.
ЕСХН по итогам отчетного периода составил к уплате -12 тыс. руб. (200 тыс. руб. х 6 процентов).
ЕСХН за год составил -18 тыс. руб. (300 тыс. руб. х 6 процентов).
Итого, сумма ЕСХН, подлежащая к уплате в бюджет по итогам налогового периода, составила 6000 руб. (18 тыс. руб. -12 тыс. руб.).
Налогоплательщик может уменьшить налоговую базу на сумму убытка, который получен по итогам предыдущих налоговых периодов, в соответствии с пунктом 5 статьи 346.6 Налогового кодекса РФ. Под убытком понимается превышение расходов над доходами.
Пример 2
ПБОЮЛ, применяющий систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, получил по итогам 2005 года доходы в сумме 680 тыс. руб. и осуществил расходы в сумме 910 тыс. руб.
Таким образом, по итогам налогового периода за 2005 год ПБОЮЛ получил убыток в сумме 230 тыс. руб. (680 тыс. руб. - 910 тыс. руб.).
По итогам налогового периода 2006 года ПБОЮЛ получил доходы в сумме 1 100 тыс. руб., расходы составили 920 тыс. руб.
Налоговая база по ЕСХН за 2006 год составила 180 тыс. руб. (1 100 тыс. руб. - 920 тыс. руб.).
Сумма убытка, на которую ПБОЮЛ имеет право уменьшить налоговую базу за 2006 год, составляет 54 тыс. руб. (180 тыс. руб. х 30 процентов), что меньше, чем 230 тыс. руб. (сумма убытка за 2005 год).
Таким образом, сумма ЕСХН, подлежащая уплате за 2006 год, составит 7560 руб. ((180 тыс. руб. - 54 тыс. руб.) х 6 процентов).
Оставшаяся часть убытка составляет 176 тыс. руб. (230 тыс. руб. - 54 тыс. руб.). ПБОЮЛ может учитывать эту сумму при исчислении налоговой базы за следующие налоговые периоды.
Предположим, что по итогам 2007 года ПБОЮЛ получил доходы в сумме 1 630 тыс. руб. и осуществил расходы в сумме 1 230 тыс. руб.
Налоговая база по ЕСХН за 2007 год составляет 400 тыс. руб. (1 630 тыс. руб. -1 230 тыс. руб.).
Сумма убытка, на которую ПБОЮЛ может уменьшить налоговую базу за налоговый период 2007 года, составит 120 тыс. руб. (400 тыс. руб. х 30 процентов), что меньше, чем оставшаяся часть убытка (176 тыс. руб.).
Сумма ЕСХН, подлежащая уплате по итогам 2007 года, -16 800 руб. ((400 тыс. руб. - 120 тыс. руб.) х 6 процентов).
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.9 Налогового кодекса РФ ЕСХН в размере 6 процентов от налоговой базы зачисляется на счета органов федерального казначейства для его последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Другими словами, сельскохозяйственные товаропроизводители уплачивают этот налог в виде единого платежа, который впоследствии распределяется между бюджетами различного уровня и государственными внебюджетными фондами.
· Порядок уплаты. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода. Уплата ЕСХН и авансового платежа производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода;
Организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют в налоговые органы налоговые декларации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом Индивидуальные предприниматели представляют налоговые декларации в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Предоставление налоговой декларации за отчётные периоды налогоплательщиками – юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями отменено в рамках антикризисных мер федеральным законом № 224 ФЗ от 27 ноября 2008 года.
Окончательная сумма налога, подлежащего взносу в бюджет по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.
Тесты для самопроверки
1. Специальный налоговый режим – это…
а) особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случае и в порядке, установленном НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами;
б) система мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения, выделение круга налогоплательщиков и объектов налогообложения и видов, применяемых налогов, величин налоговых ставок и налоговых льгот и т.д.;
в) совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов.
2. Сельскохозяйственные товаропроизводители – это…
а) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие переработку сельскохозяйственной продукции и реализующие эту продукцию;
б) организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее переработку и реализующие эту продукцию;
в) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся оптовой и розничной реализацией продуктов питания.
3. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога осуществляется:
а) добровольно;
б) в обязательном порядке;
в) по решению исполнительных органов.
4. Экономический субъект, уплачивая ЕСХН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, освобождается от уплаты:
а) всех других налогов;
б) налога на прибыль организаций (НДФЛ – в отношении индивидуальных предпринимателей), НДС, налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц – в отношении индивидуальных предпринимателей), а также ЕСН;
в) транспортного налога, НДПИ, водного налога и сборов за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.
5. Налогоплательщиками ЕСХН являются:
а) организации и индивидуальные предприниматели, отказавшиеся от уплаты налога на прибыль и НДФЛ;
б) организации и индивидуальные предприниматели, признанные исполнительными органами плательщиками ЕСХН;
в) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН в установленном НК РФ порядке.
6. Объектом налогообложения по ЕСХН являются:
а) доходы, полученные налогоплательщиком в отчётном (налоговом) периоде;
б) стоимость реализованной сельскохозяйственной продукции;
в) доходы, уменьшенные на величину расходов.
7. Налоговой базой по ЕСХН является:
а) доходы, уменьшенные на величину расходов;
б) стоимость реализованной сельскохозяйственной продукции;
в) доходы, полученные налогоплательщиком в отчётном (налоговом) периоде.
8. Налоговым периодом по ЕСХН является:
а) квартал;
б) год;
в) календарный месяц.
9. Отчётными периодами по ЕСХН являются:
а) календарный месяц;
б) полугодие;
в) не предусмотрены НК РФ.
10. Налоговая ставка установлена в размере:
а) 6%;
б) 15%;
в) 5%.
Практические задания
Задание 1.
У индивидуального предпринимателя по итогам первого полугодия налоговая база по ЕСХН составила 400 тыс. руб. Налоговая база по ЕСХН за год составила 600 тыс. руб. Рассчитайте налоговое обязательство предпринимателя за отчётный и налоговый период, если за предыдущий налоговый период убыток составил 150 тыс. руб.
Задание 2.
ПБОЮЛ, применяющий систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, получил по итогам 2008 года доходы в сумме 780 тыс. руб. и осуществил расходы в сумме 1010 тыс. руб.
По итогам налогового периода 2009 года ПБОЮЛ получил доходы в сумме 1200 тыс. руб., расходы составили 920 тыс. руб.
Определите сумму ЕСХН, подлежащую уплате за 2009 год. Какую величину убытка ПБОЮЛ может учитывать при исчислении налоговой базы за следующие налоговые периоды?
Задание 3.
Предположим, что по итогам 2009 года ПБОЮЛ получил доходы в сумме 1 530 тыс. руб. и осуществил расходы в сумме 1130 тыс. руб. Сумма убытка, полученная за 2008, составила 166 тыс. руб.
Рассчитайте сумму ЕСХН, подлежащую уплате в бюджет по итогам 2009 года. Какую величину убытка ПБОЮЛ может учитывать при исчислении налоговой базы за следующие налоговые периоды?
Задание 4.
Организация, перешедшая на специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в налоговом периоде получила доход от реализации собственной сельскохозяйственной продукции – 4 млн. руб., внереализационных доходов – 200 тыс. руб. Расходы организации, признаваемые в соответствии со ст. 346.2 НК РФ, составили 1400 тыс. руб.
Рассчитайте сумму ЕСХН, подлежащую уплате в бюджет.
Задание 5.
Организацией, перешедшей на режим уплаты ЕСХН, в налоговом периоде получены следующие доходы:
- от реализации собственной сельскохозяйственной продукции – 700 тыс. руб.;
- от реализации сельскохозяйственной продукции по посредническим договорам – 330 тыс. руб.
Расходы организации, признаваемые в соответствии со ст. 346.2 НК РФ составили 400 тыс. руб.
Рассчитайте сумму ЕСХН, подлежащую уплате в бюджет по результатам налогового периода.
Задание 6.
Организацией, перешедшей на режим уплаты ЕСХН, в налоговом периоде получены следующие доходы:
- от реализации собственной сельскохозяйственной продукции – 800тыс. руб.;
- от реализации сельскохозяйственной продукции по посредническим договорам – 250 тыс. руб.;
- от реализации устаревшего сельскохозяйственного оборудования – 100 тыс. руб.;
- внереализационные доходы – 30 тыс. руб.
Расходы организации составили 400 тыс. руб., в том числе 100 тыс. руб. – на получение будущими сотрудниками организации высшего образования при условии работы в организации не менее 2 лет после окончания высшего учебного заведения.
Рассчитайте сумму ЕСХН, подлежащую уплате в бюджет.
Задание 7.
Индивидуальным предпринимателем, перешедшем на режим уплаты ЕСХН, в налоговом периоде получены следующие доходы:
- от реализации сельскохозяйственной продукции первичной переработки – 600 тыс. руб.;
- от реализации специальной литературы, посвященной сельскохозяйственному делу - 80 тыс. руб.;
- на основании программы финансовой поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей из бюджета 100 тыс. руб.;
- внереализационные доходы – 30 тыс. руб.
Расходы индивидуального предпринимателя составили 210 тыс. руб.
Определите, является ли индивидуальный предприниматель сельскохозяйственным товаропроизводителем в указанном налоговом периоде, исходя из определения сельскохозяйственного товаропроизводителя, приведенного в главе 26.1 НК РФ, и в каком размере ему необходимо уплатить налог по итогам налогового периода.
Дата: 2019-11-01, просмотров: 268.