Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Порядок исчисления и уплаты налога определен гл. 26 НК РФ. Налог носит воспроизводственный характер.
Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся пользователями недр. В зависимости от категории субъекта налога налогоплательщик подлежит постановке на учет по месту нахождения участка недр, по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица (ст. 335 НК).
Объект налогообложения – полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ или за ее пределами на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства.
Установлены виды полезных ископаемых, добыча которых подлежит налогообложению. К ним относятся: каменный уголь, торф, нефть, природный газ, руды черных, цветных и редких металлов, минеральные воды и др.
Не признаются объектом налогообложения полезные ископаемые:
· не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;
· добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение и др.
Налоговая база – стоимость добытых полезных ископаемых, исчисленная налогоплательщиком самостоятельно исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации (без учета государственных субвенций) или расчетной стоимости (ст. 338 НК РФ).
Налоговая база определяется в следующем порядке:
1) налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со ст. 340 НК РФ;
2) налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со ст.340 и 340.1 НК, при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья до истечения сроков и на территориях, указанных в п. 6 ст. 338;
3) налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении при добыче угля и углеводородного сырья, за исключением углеводородного сырья, указанного в пп. 2 п. 6 ст. 338.
Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий; (в ред. ФЗ от 29.11.2007 N 284-ФЗ)
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (ст. 340 НК)
Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, облагаемая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.
Налоговый период – календарный месяц.
Ставки налога зависят от вида полезных ископаемых и составляют от 0 до 8%. Специальная ставка 0% применяется при добыче некоторых полезных ископаемых:
1. полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых;
2. газа горючего природного из нефтяных месторождений;
3. минеральных вод, используемых исключительно в лечебных целях без непосредственной реализации и т.д.
Специальная ставка 8% применяется при добыче кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней.
Применяются также твёрдые ставки: 35 рублей за 1 000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного, 7 рублей за 1 тонну добытого антрацита; 57 рублей за 1 тонну добытого угля коксующегося; 11 рублей за 1 тонну добытого угля бурого; 24 рубля за 1 тонну добытого угля, за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого и т.д. с применением понижающих или повышающих коэффициентов
Порядок исчисления и уплаты. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Она определяется по итогам налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в совокупном количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.
Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.
Пример: В налоговом периоде организация извлекла из недр 800 т минерального сырья, в котором содержится 200 т полезных ископаемых – камнесамоцветного сырья. Из указанных 800 т минерального сырья 10 т направлено на собственные технологические нужды (содержится 2,5 т полезных ископаемых).
Из оставшихся 790 т минерального сырья:
· в отношении 600 т закончен комплекс технологических операций, извлечено 150 т полезных ископаемых, из которых 110 т реализовано в этом же налоговом периоде:
а) 50 т по цене 2400 руб. за 1 т (с учетом НДС);
б) 60 т по цене 2500 руб. за 1 т (с учетом НДС);
· в отношении 190 т минерального сырья комплекс технологических операций по извлечению полезных ископаемых будет закончен в следующем налоговом периоде.
Ставка налога на добычу полезных ископаемых по камнесамоцветному сырью – 6,5%. Определите сумму налога на добычу полезных ископаемых.
Решение:
В соответствии со ст. 338 НК РФ налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. При этом стоимость добытых полезных ископаемых исчисляется как произведение количества добытых полезных ископаемых, определяемого в соответствии со ст. 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, оцениваемой в соответствии со ст. 340 НК РФ.
Рассчитываем цены реализованного полезного ископаемого без НДС:
2400*100/118=2034 руб./т;
2500*100/118=2119 руб./т.
Выручка от реализации полезного ископаемого составила: 50*2034+60*2119=228840 руб.
Стоимость единицы полезного ископаемого как средневзвешенная цена реализации равна: 228840/(50+60)=2080 руб.
Как правило, количество реализованного добытого полезного ископаемого не совпадает с количеством добытого. Это связано с наличием нереализованных остатков добытого полезного ископаемого на начало и на конец налогового периода. Для целей налогообложения не имеет значения, когда было добыто полезное ископаемое, реализованное в данном налоговом периоде. Если оно было реализовано, его цена должна быть учтена при определении выручки в соответствии со ст. 340 НК РФ. Также не имеет значения, было ли реализовано все добытое в налоговом периоде полезное ископаемое. Ведь для расчета налоговой базы берется все количество добытого полезного ископаемого, а не та его часть, которая была реализована.
Следует также заметить, что налог исчисляется в отношении всех полезных ископаемых, добытых (извлеченных) из недр (отходов, потерь) в соответствующем налоговом периоде, то есть в отношении которых завершен весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, и которые доставлены (транспортированы) до склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий). Налог исчисляется также в отношении полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье, реализованном до завершения всего комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, либо при его использовании на собственные технологические или производственные нужды.
Организацией было добыто 200 т полезного ископаемого. Его стоимость (налоговая база) равна: 200*2080=416000 руб.
Ставка налога на добычу полезных ископаемых равна 6,5%.
Сумма налога на добычу полезных ископаемых составляет: 416000*6,5/100=27040 руб.
Сроки уплаты. Налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию, начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Эта декларация передается в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, перечисляется в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Тесты для самопроверки
1.Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются:
а) организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование по законодательству РФ.
б) организации и физические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ и объектами водных биологических ресурсов;
в) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся пользователями недр.
2. Объектами обложения налогом на добычу полезных ископаемых являются:
а) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ или за её пределами на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства;
б) различные виды пользования водными объектами;
в) объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения).
3.Налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется как:
а) стоимость добытых объектов животного мира и объектов водных биологических ресурсов;
б) стоимость добытых полезных ископаемых, исчисленная налогоплательщиком самостоятельно исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации (без учета государственных субвенций) или расчетной стоимости;
в) отдельно по каждому из четырёх типов объектов обложения;
4. Ставки налога на добычу полезных ископаемых устанавливаются в рублях:
а) за каждый объект животного мира и за каждый объект водных биологических ресурсов;
б) за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования;
в) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
5. Порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых устанавливается как:
а) произведение соответствующего количества объектов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира и объекта водных биологических ресурсов;
б) произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки в отношении всех видов водопользования;
в) произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки в отношении всех видов недропользования;
6. Сумму исчисленного налога на добычу полезных ископаемых по итогам налогового периода уплачивают:
а) по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
б) по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
в) уплачивают при получении лицензии (разрешения) на пользование этими объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.
7. Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых представляется в налоговый орган:
а) по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
б) по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
в) предоставление налоговой декларации налоговым законодательством не предусмотрено.
Практические задания
Задание 1.
Допустим, что на одном участке добывается железная руда. Объём добычи за истекший налоговый период составил 5 тыс. т. Оптовая цена реализации железной руды составляет 400 руб. за 1 т., в том числе НДС 61 руб. Транспортировка продукции с договором осуществлялась за счет покупателя. Государственные субвенции отсутствовали. Рассчитайте налоговую базу и сумму налога.
Задание 2.
Допустим, АО «Солепром» ведет добычу калийных солей и хлористого натрия на одном участке. Определите сумму налога на добычу полезных ископаемых, если: ни в текущем, ни в предшествующем налоговом периоде реализация продукции не производилась. Общая сумма расходов – 72 тыс. руб.; было добыто 150 т. солей, в том числе 45 т. калийных солей и 105т. натриевой соли.
Ставки НДПИ составляют 3,8 % по калийной соли и 5,5 % по хлористому натрию.
Задание 3.
На золоторудном месторождении «Колыма» было получено 700 кг. золотосодержащего сплава. При его переработки на аффинажном заводе получено 428 кг. золота. Затраты на аффинаж 1гр. сплава составляет 70 коп. Налогоплательщик в отчетном периоде реализовал 450 кг. золота со скидкой 2,5 % от биржевой цены. Транспортировка продукции в соответствии с договором осуществлялась за счет покупателя. Биржевая цена на золото в рассматриваемом периоде составила 365 руб. за один грамм.
Определить сумму НДПИ.
Задание 4.
Фирма «Юкос» осуществляет добычу нефти на участке, который расположен на территории двух субъектов РФ – «Д» и «Е». общий объём добываемой в течение налогового периода нефти составляет:
На территории субъекта Федерации «Д» - 100 тыс.т., а на территории субъекта Федерации «Е»-150 тыс. т.
Определите сумму НДПИ, подлежащую зачислению доход Федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации «Д» и «Е»
Тема 7. Госпошлина
С 1 января 2005 г. размер и порядок уплаты обязательных платежей при обращении в суды, нотариат, государственные органы за получением разрешений (лицензий) или регистраций установлены гл. 25.3 НК РФ.
Эта глава объединила как платежи, которые ранее уплачивались в соответствии с ФЗ «О государственной пошлине» от 9 декабря 1991г. № 2005-1, так и большинство действующих сборов (например, лицензионные сборы). Кроме этого, расширен перечень видов действий и документов, за совершение или выдачу которых взимается пошлина.
Государственная пошлина – это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц, за совершение в их интересах юридически значимых действий и выдачу им документов (копий, дубликатов) уполномоченными органами и должностными лицами.
Субъекты налогообложения (налогоплательщики) – организации и физические лица в случае, если они:
· обращаются за совершением юридически значимых действий;
· выступают ответчиками в судах, когда решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.
Объекты взимания пошлины – это исковые и иные заявления и жалобы, подаваемые в суд; совершение нотариальных действий нотариусами государственных контор; государственная регистрация (в том числе актов гражданского состояния) и другие юридически значимые действия, рассмотрение и выдача документов, связанных с приобретением гражданства РФ; въездом (выездом) в РФ; регистрация программ для ЭВМ; осуществление федерального пробирного надзора.
Ставки. Законом установлена твердая сумма государственной пошлины. Размеры пошлины определены на каждый вид совершаемых юридически значимых действий и выдачу документов
Например: за государственную регистрацию заключения брака, включая выдачу свидетельства, - 350 рублей; за государственную регистрацию расторжения брака, включая выдачу свидетельств: при взаимном согласии супругов, не имеющих общих несовершеннолетних детей, - 650 рублей с каждого из супругов; при расторжении брака в судебном порядке - 650 рублей с каждого из супругов; за выдачу паспорта, удостоверяющего личность гражданина РФ за пределами территории РФ - 2 000 рублей; за выдачу паспорта, удостоверяющего личность гражданина РФ за пределами территории РФ, содержащего электронный носитель информации (паспорта нового поколения), - 3 500 рублей; а выдачу паспорта моряка, удостоверения личности моряка - 1 300 рублей; за выдачу приглашения на въезд в РФ иностранным гражданам или лицам без гражданства - 800 рублей за каждого приглашенного; за выдачу разрешений на привлечение и использование иностранных работников - 10 000 рублей за каждого привлекаемого иностранного работника;
За государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя - 800 рублей; а государственную регистрацию юридического лица, за исключением государственной регистрации ликвидации юридических лиц, государственной регистрации политических партий и региональных отделений политических партий, государственной регистрации общероссийских общественных организаций инвалидов и отделений, являющихся их структурными подразделениями, - 4 000 рублей;
Льготы. От уплаты государственной пошлины, установленной гл. 25,3, освобождаются:
Органы управления государственными внебюджетными фондами РФ, казенные учреждения, редакции средств массовой информации, за исключением средств массовой информации рекламного и эротического характера, общероссийские общественные объединения, религиозные объединения, политические партии - за право использования наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях указанных организаций или объединений;
Бюджетные учреждения, являющиеся получателями бюджетных средств до 1 июля 2012 года, - за право использования наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях указанных учреждений;
Центральный банк РФ - при обращении за совершением установленных настоящей главой юридически значимых действий в связи с выполнением им функций, возложенных на него законодательством РФ;
Организации - при государственной регистрации выпусков (дополнительных выпусков) эмиссионных ценных бумаг, эмиссия которых осуществляется ими в целях реструктуризации долговых обязательств перед бюджетами всех уровней (в период действия договора о реструктуризации таких обязательств), в случае, если такие ценные бумаги переданы и (или) обременены в пользу уполномоченного органа исполнительной власти на основании договора о погашении задолженности по платежам в бюджеты всех уровней;
Физические лица - Герои Советского Союза, Герои РФ и полные кавалеры ордена Славы - по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, арбитражными судами, мировыми судьями, Верховным Судом РФ, Конституционным Судом РФ, при обращении в органы и (или) к должностным лицам, которые совершают нотариальные действия, и в органы, которые осуществляют государственную регистрацию актов гражданского состояния;
Физические лица, пострадавшие в результате чрезвычайной ситуации и обратившиеся за получением паспорта гражданина РФ взамен утраченного или пришедшего в негодность вследствие такой чрезвычайной ситуации
За выдачу паспорта гражданина РФ детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей; и тд всего 31 пункт (ст. 333.35 НК РФ)
Срок и порядок уплаты пошлины. Плательщики уплачивают пошлину в следующие сроки:
· при обращении в суды – до подачи запроса, ходатайства, заявления;
· плательщики, выступающие ответчиками в судах, когда решение суда принято не в их пользу – в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;
· при обращении за совершением нотариальных действий – до совершения нотариальных действий;
· при обращении за выдачей документов – до выдачи документов;
· при обращении за проставлением апостиля – до его проставления;
· при обращении за совершением иных юридически значимых действий – до подачи заявлений и иных документов на совершение таких действий.
Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия наличными деньгами в рублях через банки (их филиалы), а также путем безналичных перечислений сумм пошлины со счета плательщика через банки (их филиалы). Прием банками (их филиалами) государственной пошлины осуществляется с выдачей квитанции установленной формы или копии платежного поручения с отметкой банка (при безналичных расчетах).
Тесты для самопроверки
1. Плательщиками государственной пошлины являются:
а) истцы по искам о взыскании заработной платы;
б) граждане, обращающиеся за совершением юридически значимых действий;
в) лица, получившие ранение при защите СССР.
2. Объектом взимания государственной пошлины является исковое заявление:
а) подаваемое в суд общей юрисдикции;
б) о взыскании алиментов;
в) по спорам об авторстве.
3. От уплаты государственной пошлины освобождаются:
а) организация за выдачу документов арбитражным судом;
б) физические лица за государственную регистрацию актов гражданского состояния;
в) истцы по искам, связанным с нарушением прав и законных интересов ребенка.
4. Государственная пошлина уплачивается:
а) до подачи соответствующего заявления по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции;
б) после подачи соответствующего заявления по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции.
5. Государственная пошлина, подлежащая возврату, должна быть выдана гражданину в течение:
а) трех месяцев со дня принятия решения о ее выдаче;
б) одного месяца со дня принятия решения о ее возврате;
в) одного года со дня принятия решения о ее возврате.
6. Порядок распределения поступлений государственной пошлины между бюджетами установлен:
а) Налоговым кодексом РФ;
б) Бюджетным кодексом РФ;
в) Гражданским кодексом РФ.
7. Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия…
а) наличными или безналичными деньгами через учреждения коммерческого банка;
б) наличными или безналичными деньгами через учреждения Центрального банка;
в) наличными деньгами лицу, совершающему юридически значимое действие в отношении налогоплательщика.
Дата: 2019-11-01, просмотров: 432.