Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Н алог на прибыль — существующий во всех странах с рыночной экономикой налог на доходы юридических лиц, взимаемый по пропорциональным ставкам. Объектом налогообложения является валовая прибыль компаний, за вычетом отдельных видов расходов и скидок (дивидендов, расходов на расширение производства, выплат процентов по задолженности, убытков, расходов на научно-исследовательские работы, на рекламу и представительство).
Налогоплательщиками признаются:
1.Российские организации;
2.Иностранные организации:
· осуществляемые свою деятельность в РФ через постоянные представительства;
· получающие доходы от источников в РФ.
3. Организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.
Участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы (Федеральный закон от 16.11.2011 N 321-ФЗ)
Не являются плательщиками налога на прибыль субъекты, которые переведены на специальные налоговые режимы и уплачивают единый налог (гл. 26.1 – 26.3 НК).
Объектом налогообложения является прибыль организации, полученная налогоплательщиком (доход, уменьшенный на величину произведенных, обоснованных и документально подтвержденных расходов).
Все доходы, получаемые, организациями в целях налогового учета, подразделяются на группы:
1.доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст.245 НК);
2.внереализационные доходы (от долевого участия в других организациях; от сдачи имущества в аренду; в виде процентов, полученных по договорам займа и др. (ст. 250 НК);
3.доходы, не учитываемые в целях налогообложения (имущество, полученное в форме залога в качестве обеспечения обязательств; средства, полученные в виде безвозмездной помощи и т.д.) (ст. 251 НК).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 256, убытки), понесенные плательщиком.
Затраты могут быть признаны в качестве расходов при соблюдении следующих условий:
1.затраты должны быть экономически оправданными;
2.оценка затрат выражается в денежной форме;
3.затраты должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;
4.затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК).
Расходы подразделяются на три вида:
1.расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы) ст. 253 НК;
2.внереализационные расходы (ст. 265 НК). К ним могут быть отнесены расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; судебные расходы и арбитражные сборы и т.д.
3. расходы, не учитываемые в целях налогообложения (убытки). При определении налоговой базы не учитываются суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов; расходы в виде пени и штрафов, перечисляемых в бюджет, а также в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество и др. (ст. 270 НК).
Убытки включают в себя:
· убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде;
· суммы, дебиторской задолженности, нереальной к взысканию;
· потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
· суммы недостач материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц;
· потери от стихийных бедствий.
В законодательном порядке установлена налоговая база, равная нулю, если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток. В этом случае убыток принимается в целях налогообложения в порядке, установленном ст. 283 НК.
Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Предусмотрены два способа формирования налоговой базы:
1.по методу начисления (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере отгрузки товаров);
2.по кассовому методу (который можно сравнить с методом определения выручки для целей налогообложения по мере оплаты товаров).
Если налогоплательщик применяет метод начисления, НК установлен строгий порядок признания доходов (ст. 271 НК) и расходов (ст. 272 НК) при данном методе. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе определен ст. 273 НК.
Как правило, все организации должны применять в качестве основного первый из них. Кассовый метод используют организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предыдущие четыре квартала в среднем не превышает одного миллиона рублей за каждый квартал.
Налоговым периодом по налогу является календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются:
· в случае уплаты налога авансовыми платежами, исходя из предполагаемой прибыли – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;
· для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли – месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.
Ставки налога (ст. 284 НК). Для большинства организаций ставка налога – 20%. При этом в 2017 г. Сумма, зачисляемая в федеральный бюджет – 2%, в региональные и местные бюджеты – 18%.
Для отдельных категорий налогоплательщиков ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами этих субъектов может быть понижена до 13,5%. Аналогичная норма действует в отношении организаций-резидентов особой экономической зоны при условии ведения ими раздельного учета доходов и расходов от деятельности, осуществляемой на территории зоны и за ее пределами.
Для организаций - резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны.
Ставки налога на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России через постоянное представительство, установлены в размерах:
10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.
20% - по остальным доходам этих организаций.
0% - к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, а также осуществляющими социальное обслуживание граждан;
0% - облагается прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
0% - налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, для организаций – резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер, применяются с 1 января 2012 года до 1 января 2023 года.
0% - налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, для организаций – резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций – резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер.
0% - налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным пп. 1или 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции.
0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
13% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками;
15% - по доходам, полученным иностранной организацией в виде дивидендов по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме.
30% - в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями ст. 310.1 НК.
Порядок исчисления и уплаты налога. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового периода).
Законодательно установлены два варианта исчисления и уплаты налога.
1.Уплата налога на прибыль авансовыми платежами, исходя из предполагаемой прибыли. В этом случае организации-налогоплательщики самостоятельно определяют сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в каждом квартале текущего налогового периода.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала до конца окончания налогового периода.*
* Сумма ежемесячного платежа принимается равной: в I кв. – сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода; во II кв. – 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года; в III кв. – 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала; в IV кв. – 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
2. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.*
*Налогоплательщик вправе перейти на данный способ уплаты налога, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение налогового периода.
Следует отметить, что некоторые налогоплательщики уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода:
· организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации, не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;
· бюджетные учреждения;
· иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
· некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров и услуг и др.
Сроки уплаты налога. Все налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. Установлены следующие сроки представления налоговых деклараций (ст. 287 НК РФ):
· за отчетный период – не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода;
· за налоговый период – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
Тесты для самопроверки
1. Налог на прибыль относится:
а) к прямым налогам;
б) к косвенным налогам;
в) к реальным налогам.
2. Плательщиками налога на прибыль являются:
а) юридические лица;
б) предприятия, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход;
в) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.
3. Объектом обложения налога на прибыль являются:
а) средства, полученные в виде взносов в уставной капитал организации;
б) ассигнования из бюджета;
в) полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных и документально подтверждённых расходов.
4. Налоговым периодом по налогу на прибыль признаются:
а) месяц;
б) квартал;
в) календарный год.
5. Не подлежит налогообложению прибыль, полученная:
а) организациями, переведёнными на уплату единого сельскохозяйственного налога;
б) от реализации основных фондов;
в) от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
6. Налоговой базой для целей налогообложения по налогу на прибыль признаётся:
а) доходы, уменьшенные на величину расходов, относящиеся к игорному бизнесу;
б) суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов; расходы в виде пени и штрафов, перечисляемых в бюджет, а также в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;
в) прибыль организации, полученная налогоплательщиком в отчётном (налоговом) периоде (доход, уменьшенный на величину произведенных, обоснованных и документально подтвержденных расходов).
7. Сумма налога на доходы российской организации от долевого участия в деятельности российской организации устанавливается в размере:
а) 13% от суммы выплачиваемых дивидендов;
б) как соответствующая налоговой ставке: 30% для физических лиц и 15% для юридических лиц, от суммы выплачиваемых дивидендов;
в) как соответствующая налоговой ставке в 20% процентная доля суммы выплачиваемых дивидендов.
8. Сумма налога на доходы юридических лиц – нерезидентов от долевого участия в деятельности российской организации устанавливается в размере:
а) 30%;
б) 15%;
в) 20%.
9. Налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности (ст. 271.1 НК РФ):
а) совместно с налоговой базой по иным видам деятельности;
б) отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности;
в) на основе нормативов, утверждённых органами местного самоуправления по месту нахождения этих объектов.
10. Отчетными периодами по налогу на прибыль в случае уплаты налога авансовыми платежами, исходя из предполагаемой прибыли, признаются:
а) календарный год;
б) месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года;
в) первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Практические задания
Задание 1.
ООО "Максим", созданное 01.01.2002 г., включено в реестр малых предприятий и осуществляет производство строительных материалов.
Организация за 2017 г. получила выручку за строительные материалы без НДС в сумме 4000 тыс. руб., признанные расходы составили 400 тыс. руб.; получены штрафы за нарушение условий хозяйственного договора — 30 тыс. руб.; уплачены штрафы за нарушение налогового законодательства — 40 тыс. руб.; дивиденды по акциям, принадлежащим предприятию, составили 250 тыс. руб.
Рассчитать налог на прибыль за налоговый период —2017 г.
Задание 2.
ООО "Парус" в 2017 г. получило за реализацию продукции 3 600 тыс. руб., в том числе: в I квартале — 800 тыс. руб., во II квартале — 700 тыс. руб., в III квартале — 1 200 тыс. руб., в IV квартале — 1 000 тыс. руб., в I квартале 2010 г. — 1 200 тыс. руб.
Имеет ли ООО "Парус" право указать в учетной политике для целей исчисления налога на прибыль, что оно применяет кассовый метод.
Задание 3.
В апреле 2017 г. предприятие реализовало за 120 тыс. руб., в том числе НДС (20 тыс. руб.), деревообрабатывающий станок. По данным налогового учета, остаточная стоимость станка на момент реализации составила 150 тыс. руб. Срок его использования истекает в апреле 2018 г., т. е. через 12 мес. Расходы, связанные с реализацией станка — 10 тыс. руб.
Рассчитать налогообложение данной хозяйственной операции.
Задание 4.
Прибыль ОАО "Матрица" в период за январь — май 2017 года 1 млн. рублей. В июне 2017 года ОАО понесло убытки в размере 200 тыс. руб.
Определить сумму ежемесячных платежей налога на прибыль исходя из фактической прибыли за шесть месяцев 2017 года.
Задание 5.
ООО "Импульс" является учредителем ОАО "Импульс-М" и ему принадлежит 1500 акций. В I квартале размер дивиденда на I акцию составлял 17 руб. Валовая прибыль ООО "Импульс" за I квартал 2005 года составляла 140 тыс. руб. Определить налог на прибыль ООО "Импульс" за I квартал.
Задание 6.
По итогам хозяйственной деятельности за год у организации образовалась переплата по налогу на прибыль:
- в федеральный бюджет 150 тыс. руб.;
- городской бюджет г. Москвы 330 тыс. руб.
Организация обратилась в налоговую инспекцию с просьбой о возврате этих переплат. При сверке платежей и начислений с инспектором оказалось, что на лицевом счете организации числится:
- НДС - недоимка в сумме 100 тыс. руб. пени — в сумме 13140 руб., штраф по камеральной проверке в сумме 10 тыс. руб.
- Налог на имущество — пени в сумме 8120 руб. В какой сумме будет произведен возврат?
Задание 7.
ЗАО «Торговый дом Эльдорадо» занимается продажей кормов для кошек и собак. Выручка от продажи кормов в текущем году составила 11,8 млн. руб. (в том числе НДС — 1,8 млн. руб.) Себестоимость проданных кормов — 5,9 млн. руб. (в том числе НДС — 0,9 млн. руб.) Прочие расходы ЗАО включают в себя:
• амортизацию основных средств — 400 тыс. руб.;
• зарплату персонала — 800 тыс. руб.;
• страховые взносы, начисленные на зарплату, — 200 тыс. руб.;
• аренду торговых помещений (без НДС) — 1 млн. руб.
В прошлом году ЗАО получило налоговый убыток в сумме 1,4 млн. руб.
1. Составьте расчет по налогу на прибыль ЗАО «Торговый дом Эльдорадо» и определите сумму налога исходя из ставки 20%.
2. Рассчитайте суммы налога, зачисляемые в федеральный и региональный бюджеты.
Задание 8.
ЗАО «Баранка», 51% акций которого принадлежат Антону Баранкину, входит в состав учредителей двух компаний: ЗАО «Кекс» (доля участия 60%) и ЗАО «Плюшка» (доля участия 50%).
В текущем году между компаниями имели место следующие операции (все суммы указаны без НДС).
1. В феврале текущего года ЗАО «Баранка» получило от Антона безвозмездно оргтехнику рыночной стоимостью 20 млн. руб., мебель рыночной стоимостью 40 млн. руб. и денежные средства на сумму 100 млн. руб.
2. В том же месяце ЗАО «Баранка» безвозмездно передало полученную оргтехнику ЗАО «Кекс», а мебель — ЗАО «Плюшка». Кроме того, каждой компании было передано безвозмездно 50 млн. руб.
3. В марте текущего года ЗАО «Баранка» получило от ЗАО «Плюшка» грузовик рыночной стоимостью 2 млн. руб. Первоначальная стоимость грузовика в налоговом учете ЗАО «Плюшка» — 5 млн. руб., накопленный износ — 2,5 млн. руб.
Опишите последствия данных операций по налогу на прибыль для каждой из трех компаний.
Дата: 2019-11-01, просмотров: 577.