Уметь: выявлять признаки налогового регулирования предпринимательской деятельности, отграничивать налоговое регулирование от иных форм государственного регулирования.

⇐ ПредыдущаяСтр 23 из 32Следующая ⇒

Поможем в ✍️ написании учебной работы

Имя

Поможем с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой

Нажимая кнопку "Продолжить", я принимаю политику конфиденциальности

Владеть: навыками определения порядка налогообложения субъектов предпринимательской деятельности, анализа судебной практики о налогообложении предпринимательства.

§ 1. Понятие, содержание, цели и источники

налогового регулирования предпринимательской деятельности

Налоговое регулирование предпринимательской деятельности - это установление в актах государственных органов правил налогообложения предпринимательской деятельности, контроль соблюдения этих правил компетентными государственными органами и ответственность за нарушение установленных правил налогообложения. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности состоит из нескольких этапов.

Первый этап налогового регулирования представляет собой процесс создания правил налогообложения предпринимательской деятельности.

Второй этап включает в себя применение установленных правил налогообложения субъектами предпринимательской деятельности или компетентными государственными органами. Применение установленных правил - это их практическая реализация.

Третий этап налогового регулирования предпринимательской деятельности представляет собой контроль компетентных государственных органов применения правил налогообложения предпринимательской деятельности.

Четвертый этап налогового регулирования заключается в привлечении к ответственности субъектов налоговых правоотношений.

Для правильного понимания сути налогового регулирования предпринимательской деятельности необходимо дать определение налогообложения предпринимательской деятельности: это основанное на законе отчуждение денежных средств субъекта предпринимательской деятельности, принадлежащих ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, носящее обязательный, индивидуально безвозмездный характер, направленное на финансирование деятельности публичной власти. Суть налогового регулирования состоит в лишении субъекта предпринимательской деятельности права собственности или иного вещного права на часть его денежных средств.

Наиболее распространенной формой налогообложения предпринимательской деятельности является налог. Статья 8 НК РФ дает определение налога и сбора.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.

В отличие от налога, который является безвозмездным, т.е. его уплата не предполагает получения эквивалентной выгоды, сбор характеризуется индивидуальным возмещением <1>. Это обязательство влечет за собой возникновение у государства встречного обязательства перед субъектом предпринимательской деятельности предоставлять ему какие-либо услуги или вещи за то, что тот платит сбор. Обязанности государства в данном случае будут носить индивидуальный характер.

--------------------------------

<1> Это означает, что возникновение обязательства по передаче права собственности или иного вещного права на часть имущества субъекта предпринимательской деятельности государству носит двусторонний характер.

Для того чтобы предпринимательская деятельность облагалась налогами, необходимо установить соответствующий налог и ввести его. Налог будет считаться установленным, если в нормах права будут закреплены налогоплательщики и иные элементы налогообложения.

Элементы налога могут быть существенными (без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными) и факультативными (отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства) <1>.

--------------------------------

КонсультантПлюс: примечание. Учебник "Российское предпринимательское право" (отв. ред. И.В. Ершова, Г.Д. Отнюкова) включен в информационный банк согласно публикации - Проспект, 2011.

<1> Подробнее см.: Российское предпринимательское право: Учебник / Отв. ред. И.В. Ершова, Г.Д. Отнюкова. 4-е изд. М.: Проспект, 2012. С. 484 - 485; Апресова Н.Г. Правовые основы налогообложения и налогового планирования хозяйствующих субъектов: Учеб. пособие. М.: Проспект, 2009. С. 19 - 25.

Важным правилом в налогообложении является однократность (один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения).

Существуют четыре функции налогообложения предпринимательской деятельности: фискальная, социальная, регулирующая (стимулирующая, дестимулирующая и воспроизводственная) и контрольная <1>.

--------------------------------

<1> Подробнее см.: Апресова Н.Г. Правовые основы налогообложения и налогового планирования хозяйствующих субъектов: Учеб. пособие. М.: Проспект, 2009. С. 25 - 26; Апресова Н.Г., Ефименко Н.Е. Налогообложение бизнеса. Правовые основы: Научно-практическое пособие для магистров. М.: Проспект, 2013. С. 20.

Статья 3 НК РФ содержит основные начала налогового регулирования предпринимательской деятельности. Важным аспектом являются пределы регулирования предпринимательской деятельности. Пределы налогового регулирования находятся там, где государство обеспечивает неприкосновенность частной собственности.

Источники налогового регулирования предпринимательской деятельности делятся на три группы. Первая группа состоит из Конституции РФ. Вторая группа включает в себя законодательство о налогах и сборах. Третья группа представляет собой нормативные правовые акты органов исполнительной власти.

Конституция РФ содержит конституционные нормы, устанавливающие основные начала налогообложения на территории России. Основой всей правовой системы налогового регулирования предпринимательской деятельности является ст. 57 Конституции РФ, в соответствии с которой каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Группу законодательства о налогах и сборах составляют:

1) законодательство о налогах и сборах РФ:

- Налоговый кодекс РФ (НК РФ);

- федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ;

2) законодательство субъектов РФ о налогах и сборах:

- законы о налогах и сборах субъектов РФ, принятые в соответствии с НК РФ (например, Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций");

3) законодательство о местных налогах и сборах:

- нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ.

Группу нормативных правовых актов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, издают в пределах своей компетенции следующие субъекты:

1) федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела (Правительство РФ, Министерство финансов РФ и др.);

2) органы исполнительной власти субъектов РФ;

3) исполнительные органы местного самоуправления.

Важным источником права являются международные договоры, устанавливающие нормы, исключающие международное двойное налогообложение субъектов предпринимательства.

§ 2. Правоотношения, возникающие в процессе

налогового регулирования предпринимательской деятельности

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Виды налоговых правоотношений:

- по установлению налогов и сборов;

- по введению налогов и сборов;

- по взиманию налогов и сборов;

- по осуществлению налогового контроля;

- по обжалованию актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;

- по привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Содержание правоотношений составляют субъективные права и обязанности. Основанием возникновения прав и обязанностей являются юридические факты. Каждое правоотношение имеет определенную структуру. Оно состоит из объекта и субъектов.

В качестве объектов могут выступать субъективные права, которые возникают у налогоплательщиков. Предмет правоотношений - денежные средства, имущество или иные материальные блага, право собственности, которые были получены субъектом предпринимательской деятельности.

В качестве субъектов налоговых правоотношений в сфере осуществления предпринимательской деятельности выступают: государство в лице налоговых органов, субъекты предпринимательской деятельности (налогоплательщики), а также лица, содействующие уплате налогов (например, налоговые агенты, банки и иные кредитные организации). Субъект предпринимательской деятельности выступает в налоговых правоотношениях, как правило, в качестве налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. НК РФ устанавливает, что в некоторых случаях в порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Выступая в качестве участника налоговых правоотношений, субъект предпринимательской деятельности имеет определенные права. В ст. 21 НК РФ закреплены основные права налогоплательщика. Субъекты предпринимательской деятельности могут иметь также иные права. В этом случае они должны быть установлены НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах <1>. По общему правилу плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

--------------------------------

<1> Так, например, ст. 81 НК РФ устанавливает право налогоплательщика на внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию.

НК РФ устанавливает определенные гарантии защиты прав налогоплательщиков. Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков определяется НК РФ и иными федеральными законами.

Другой составляющей правового статуса субъекта предпринимательской деятельности, участвующего в налоговых правоотношениях, являются его обязанности как налогоплательщика (плательщика сборов), предусмотренные ст. 23 НК РФ. В случае невыполнения или ненадлежащего выполнения возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Если налоговые обязательства возникают у субъектов предпринимательской деятельности в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, то они также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством.

В НК РФ определен статус представителей налогоплательщика. В соответствии со ст. 26 НК РФ налогоплательщик имеет право участвовать в налоговых правоотношениях через законного (ст. 27 НК РФ) или уполномоченного (ст. 29 НК РФ) представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. Принимая личное участие в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, налогоплательщик не лишен права иметь представителя, так же как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами. Законные и уполномоченные представители могут быть также у плательщиков сборов и налоговых агентов.

Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, представляющие указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов <1>.

--------------------------------

<1> Для решения вопроса о возможности участия лица в качестве законного представителя в налоговых правоотношениях необходимо применять нормы гражданского законодательства.

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми (таможенными) органами, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, только на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной <1>. Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков является уполномоченным представителем всех участников консолидированной группы налогоплательщиков на основании закона. В качестве уполномоченных представителей налогоплательщика не могут выступать должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

--------------------------------

<1> Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации может осуществлять свои полномочия в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

В соответствии со ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Кроме того, суд может признать лица взаимозависимыми, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Вне зависимости от того, является субъект предпринимательской деятельности налогоплательщиком или нет, он может принимать участие в налоговых правоотношениях в качестве налогового агента, которым в соответствии со ст. 24 НК РФ признается лицо, исчисляющее, удерживающее у налогоплательщика и перечисляющее в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налоги. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Обязанности же у налоговых агентов иные. Налоговый агент несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей в соответствии с законодательством РФ.

Со стороны государства в налоговых правоотношениях выступают компетентные государственные органы. В соответствии со ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. Кроме таких действий, налоговые органы также могут осуществлять контроль соблюдения законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. Указанную систему составляют федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Налоговые органы наделены специальной компетенцией. Осуществлять свои функции они могут во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами РФ.

Для достижения указанных целей и реализации поставленных задач налоговые органы обладают специальными правами, регулируемыми ст. 31 НК РФ. Вышестоящий налоговый орган вправе отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

Реализация данных полномочий необходима налоговым органам для исполнения своих обязанностей, установленных ст. 32 НК РФ. Перечень обязанностей налоговых органов не является закрытым, поэтому в НК РФ и других федеральных законах могут быть предусмотрены другие обязанности этих субъектов. Отдельно от обязанностей самих налоговых органов НК РФ определяет обязанности должностных лиц налоговых органов в соответствии со ст. 33 НК РФ.

Часть обязанностей по взиманию налогов несут таможенные органы РФ в соответствии со ст. 34 НК РФ. Должностные лица таможенных органов несут обязанности, предусмотренные ст. 33 НК РФ, а также другие обязанности в соответствии с таможенным законодательством.

Отдельные полномочия по регулированию налогообложения предпринимательской деятельности закреплены за Министерством финансов РФ в соответствии со ст. 34.2 НК РФ (дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения).

За органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления, уполномоченными в области финансов, также закреплены некоторые полномочия. Они могут давать письменные разъяснения по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

Некоторые полномочия в области налогового регулирования предоставлены органам внутренних дел. В соответствии со ст. 36 НК РФ органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют вместе с налоговыми органами в налоговых проверках. А при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Указанные выше органы, их должностные лица и другие работники этих органов несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей <1>.

--------------------------------

<1> Источником возмещения причиненных налогоплательщикам убытков является федеральный бюджет.

§ 3. Средства налогового регулирования

предпринимательской деятельности

Налоговое регулирование предпринимательской деятельности осуществляется двумя средствами: налогообложением предпринимательской деятельности и контролем правильности налогообложения предпринимательской деятельности. Этих средств достаточно, чтобы обеспечить полное функционирование системы налогового регулирования предпринимательской деятельности.

Особенностью налогообложения предпринимательской деятельности является то, что определяется оно на законодательном уровне. При этом исполнительные органы власти имеют право осуществлять изменение налогообложения лишь в незначительных масштабах. Контроль правильности налогообложения предпринимательской деятельности лежит полностью на исполнительных органах власти, которым предоставлены широкие полномочия для использования этого средства.

Разнообразие форм, методов ведения предпринимательской деятельности приводит к появлению такого правового института, как налоговый режим - совокупность налогов и элементов налогообложения для одной или нескольких групп налогоплательщиков. Выделяют общий и специальный налоговые режимы. Общий налоговый режим - это обычный порядок определения элементов налогообложения без освобождения от уплаты налогов. Специальный налоговый режим - это особый порядок определения элементов налогообложения или освобождение от уплаты налогов (ст. 18 НК РФ).

Контроль осуществляется налоговыми органами в три этапа. На первом этапе налоговая инспекция осуществляет камеральные проверки соблюдения налогового законодательства. При представлении бухгалтерских отчетов и налоговых расчетов со стороны налогоплательщиков налоговые органы проверяют правильность заполнения документов, обоснованность применения ставок налога, правильность расчетов. На втором этапе происходят проверка уплаты ранее поступивших налогов, авансовых платежей и определение задолженности налогоплательщика в соответствии с внутренним бухгалтерским учетом в налоговых органах. В случае необходимости налоговый орган осуществляет контроль с помощью первичных документов, которые представляются самим налогоплательщиком. На третьем этапе происходит документальная проверка правильности налогообложения непосредственно у налогоплательщика. Эта процедура - одна из самых ответственных на стадии контроля.

Формы налогового контроля предусмотрены ст. 82 НК РФ: налоговые проверки; получение объяснений налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора; проверка данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), и др.

При осуществлении налогового контроля действуют некоторые ограничения. Так, не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Все субъекты предпринимательской деятельности подлежат постановке на учет в налоговых органах. Постановка на учет в налоговых органах (ст. 83 НК РФ) осуществляется: по месту нахождения организации; по месту нахождения ее обособленных подразделений; по месту жительства физического лица; по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств; по иным основаниям, предусмотренным НК РФ. При постановке на налоговый учет каждый субъект предпринимательской деятельности получает идентификационный номер налогоплательщика. Налоговый орган указывает его во всех направляемых ему уведомлениях. Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено НК РФ.

Без предъявления свидетельства о постановке на учет в налоговом органе банки не имеют права открывать счета организациям, индивидуальным предпринимателям. Банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа. Информация сообщается в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события.

Налоговая проверка - форма проведения налогового контроля. Такие проверки бывают камеральными и выездными (ст. ст. 88 и 89 НК РФ).

Камеральная проверка - проверка налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

При представлении налоговой декларации (расчета) за налоговый (отчетный) период, за который проводится налоговый мониторинг, камеральная налоговая проверка не проводится, за исключением случаев, предусмотренных п. 1.1 ст. 88 НК РФ.

В случае если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) (в соответствии со ст. 81 НК РФ), камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается, и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

Выездная налоговая проверка - проверка документов на территории налогоплательщика для определения правильности налогообложения. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев <1>.

--------------------------------

<1> Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, либо налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (его заместителя) в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Справка о проведенной проверке составляется проверяющим инспектором сразу после окончания выездной налоговой проверки. В ней фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения <1>.

--------------------------------

<1> Форма справки установлена Приказом ФНС России от 8 мая 2015 г. N ММВ-7-2/189@ (приложение N 7).

Акт налоговой проверки составляется уполномоченными должностными лицами налоговых органов и подписывается этими лицами и руководителем проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем либо их представителями не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной налоговой проверке <1>. Акт налоговой проверки передается законному представителю налогоплательщика в течение пяти дней с даты этого акта <2>. При этом представитель своей подписью подтверждает факт получения акта. Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

--------------------------------

<1> Форма акта установлена Приказом ФНС России от 8 мая 2015 г. N ММВ-7-2/189@ (приложение N 23).

<2> При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт налоговой проверки вручается ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков в течение 10 дней с даты этого акта.

Следующим действием является представление объяснений налогоплательщика по акту налоговой проверки. Налогоплательщик в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе сделать это в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих инспекторов.

Порядок и срок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки установлены ст. 101 НК РФ. В течение этого срока руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей <1> рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

--------------------------------

<1> О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно, а если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.

Результатом рассмотрения материалов налоговой проверки является вынесение решения руководителем или заместителем руководителя налогового органа либо о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени. Копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику (его представителю) под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем.

Если должностными лицами налоговых органов будет нарушена изложенная выше процедура, то это может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Так, ООО "Топливно-энергетическая компания "Промснаб" обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Алтайскому краю о признании недействительным решения от 28 июля 2008 г. N РА-84-10. Решением Арбитражного суда Алтайского края от 7 ноября 2008 г. заявление удовлетворено. Однако Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17 февраля 2009 г. решение суда первой инстанции отменено и в удовлетворении заявления общества отказано. Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа Постановлением от 1 июля 2009 г. Постановление суда апелляционной инстанции оставил без изменения <1>.

--------------------------------

<1> Определение ВАС РФ от 25 августа 2009 г. N ВАС-10889/09 // СПС "КонсультантПлюс".

Нарушения могут иметь существенный характер. Так, налоговый орган при составлении решения может нарушить правила ст. 89 НК РФ, которые призваны защищать налогоплательщика от избыточного налогового контроля. В этом случае есть все основания рассчитывать на отмену такого решения в судебном порядке <1>. Итоговое решение по соответствующей выездной проверке, если она все же будет проведена, также подлежит отмене <2>.

--------------------------------

<1> См., например: Постановления ФАС Центрального округа от 19 февраля 2009 г. N А08-2803/2008-25 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22 июня 2009 г. N ВАС-7239/09), ФАС Северо-Западного округа от 14 мая 2008 г. N А56-31372/2007 // СПС "КонсультантПлюс".

<2> См., например: Постановления ФАС Центрального округа от 22 мая 2012 г. N А35-8347/2011, от 7 ноября 2011 г. N А35-8901/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 27 октября 2008 г. N А39-1580/2008, ФАС Северо-Западного округа от 30 апреля 2009 г. N А05-11647/2008 // СПС "КонсультантПлюс".

Налоговую тайну (ст. 102 НК РФ) составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам);

5) предоставляемых избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности;

6) предоставляемых в Государственную информационную систему о государственных и муниципальных платежах, предусмотренную Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг";

7) о специальных налоговых режимах, применяемых налогоплательщиками, а также об участии налогоплательщика в консолидированной группе налогоплательщиков;

8) предоставляемых органам местного самоуправления в целях осуществления контроля за полнотой и достоверностью информации, предоставленной плательщиками местных сборов, для расчета сборов, а также о суммах недоимки по таким сборам.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску на решение Арбитражного суда Томской области от 3 мая 2007 года и Постановление суда апелляционной инстанции от 30 июля 2007 г. по делу N А67-1463/2007 по заявлению Кемеровского открытого акционерного общества "Азот" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску о признании незаконным письма об отказе в предоставлении информации, встал на сторону налогоплательщика. Арбитры признали отказ налоговиков предоставить сведения о задолженности его контрагентов по налогам и сборам незаконным. По мнению судей, статья 102 НК РФ содержит исчерпывающий перечень сведений, не относящихся к налоговой тайне. Согласно ему, сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения не относятся к налоговой тайне <1>.

--------------------------------

<1> Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11 декабря 2007 г. N Ф04-8404/2007(40773-А67-32) // СПС "КонсультантПлюс".

Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами <1>, органами внутренних дел <2>, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

--------------------------------

<1> Приказом МНС России от 3 марта 2003 г. N БГ-3-28/96 утвержден Порядок доступа к конфиденциальной информации налоговых органов.

<2> Приказом МВД России от 26 декабря 2003 г. N 1033 утвержден Перечень должностных лиц органов внутренних дел, пользующихся правом доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну.

Для обеспечения сохранности налоговой тайны указанные сведения имеют специальный режим хранения и доступа <1>.

--------------------------------

<1> Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, в государственных органах, органах местного самоуправления или организациях, в которые такие сведения поступили в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии коррупции, имеют должностные лица, определяемые руководителями этих государственных органов, органов местного самоуправления или организаций.

Ответственность для должностных лиц наступает в случае утраты документов, содержащих сведения, составляющие налоговую тайну, и разглашения этих сведений.

Нарушение налоговой тайны может принести вред налогоплательщику. Однако, решая вопрос о том, является ли предоставление информации разглашением секретных сведений, суды учитывают, кому данная информация была предназначена. Так, организация обратилась в суд с заявлением, в котором указала, что налоговый орган распространял сведения, порочащие деловую репутацию организации, в направленном в нижестоящие налоговые органы письме, в котором сообщалось о незаконных схемах возмещения налога, применявшихся данной организацией. Арбитражный суд решил, что данные, изложенные в этом документе, нельзя было считать распространением сведений или относить к сведениям, порочащим репутацию организации, так как они содержались в документе, адресованном самой организации и нижестоящим налоговым органам <1>.

--------------------------------

<1> Постановление ФАС Московского округа от 11 декабря 2006 г. N КГ-А41/11807-06 // СПС "КонсультантПлюс".

§ 4. Ответственность за нарушения налогового

законодательства. Обжалование актов налоговых органов

Уголовная ответственность за налоговые преступления установлена ст. ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ. Статья 183 УК РФ содержит санкции за незаконные получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну.

Ряд составов правонарушений предусмотрен Кодексом РФ об административных правонарушениях (ст. ст. 15.1, 15.3, 15.4, 15.5, 15.6, 15.7, 15.8, 15.9, 15.10, 15.11, 15.12, ст. 15.13 КоАП РФ).

Ответственность за налоговые правонарушения установлена и НК РФ. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Ответственность за совершение налоговых правонарушений для организаций и физических лиц предусмотрена главой 16 НК РФ.

Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотрены ст. 108 НК РФ.

При наличии обстоятельств, перечисленных в ст. 109 НК РФ, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.

НК РФ предусматривает различные формы вины при совершении налогового правонарушения (ст. 110 НК РФ). Статья 111 НК РФ предусматривает обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. Также НК РФ содержит обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 112 НК РФ).

Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлен в три года.

Налоговые санкции, предусмотренные в виде штрафа, взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке. При этом НК РФ устанавливает срок давности взыскания налоговых санкций, который равен шести месяцам со дня обнаружения налогового правонарушения.

Правом на обжалование актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц имеют налогоплательщик и налоговый агент. Обжалование происходит в вышестоящий налоговый орган или в суд.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на подачу аналогичной жалобы в суд. Порядок рассмотрения жалобы налогоплательщика урегулирован ст. 140 НК РФ.

Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Контрольные вопросы

1. Какие субъекты участвуют в налоговом регулировании предпринимательской деятельности?

2. Каковы основные этапы налогового регулирования?

3. Каковы виды налоговых правоотношений?

4. Охарактеризуйте основные этапы налогового контроля как средства налогового регулирования.

Литература

1. Апресова Н.Г. Правовые основы налогообложения и налогового планирования хозяйствующих субъектов: Учеб. пособие. М.: Проспект, 2009.

2. Апресова Н.Г., Ефименко Е.Н. Налогообложение бизнеса. Правовые основы: Научно-практическое пособие для магистров. М.: Проспект, 2013.

3. Государственное регулирование экономической деятельности в условиях членства России во Всемирной торговой организации, Евразийском экономическом сообществе и Таможенном союзе: Монография / Отв. ред. И.В. Ершова. М.: Норма; ИНФРА-М, 2014.

4. Правовое регулирование экономической деятельности: единство и дифференциация / Отв. ред. И.В. Ершова, А.А. Мохов. М.: Норма: ИНФРА-М, 2017.

5. Российское предпринимательское право: Учебник / Отв. ред. И.В. Ершова, Г.Д. Отнюкова. 4-е изд. М.: Проспект, 2012.

Глава 29. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЬ

ЗА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Знать: права и обязанности органов, уполномоченных на осуществление государственного контроля (надзора), муниципального контроля, их должностных лиц при проведении контрольных (надзорных) мероприятий; права и обязанности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора), муниципального контроля, меры по защите их прав и законных интересов.

Уметь: готовить документы, необходимые юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям при проведении контрольных (надзорных) мероприятий, а также документы, необходимые для защиты прав предпринимателей в связи с осуществлением контрольных (надзорных) мероприятий.

Владеть: навыками поиска и применения норм, регулирующих отношения по осуществлению контрольных (надзорных) мероприятий; навыками определения правового режима государственного контроля за осуществлением предпринимательской деятельности.

§ 1. Правовая основа, понятие, виды,

формы государственного контроля

за осуществлением предпринимательской деятельности

Основным законодательным актом, регулирующим отношения в области организации и осуществления государственного контроля (надзора) и защиты прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при его осуществлении, является Закон о государственном контроле.

Данным Законом устанавливаются:

1) порядок организации и проведения проверок юридических лиц, индивидуальных предпринимателей органами, уполномоченными на осуществление государственного контроля (надзора), муниципального контроля;

2) порядок взаимодействия органов, уполномоченных на осуществление государственного контроля (надзора), муниципального контроля, при организации и проведении проверок;

3) права и обязанности органов, уполномоченных на осуществление государственного контроля (надзора), муниципального контроля, их должностных лиц при проведении проверок;

4) права и обязанности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора), муниципального контроля, меры по защите их прав и законных интересов.

Вместе с тем, будучи базовым законодательным актом, содержащим принципиальные положения, Закон о государственном контроле имеет ограниченную сферу действия. Так, в ч. ч. 3 и 3.1 ст. 1 Закона о государственном контроле перечислены мероприятия по контролю и виды государственного контроля, организация и проведение проверок в рамках которых не регулируются названным актом.

К примеру, Закон о государственном контроле не регулирует отношения, складывающиеся при осуществлении прокурорского надзора, при производстве по делам о нарушении антимонопольного законодательства РФ, при проведении проверки устранения обстоятельств, послуживших основанием назначения административного наказания в виде административного приостановления деятельности; мероприятия по контролю, направленные на противодействие неправомерному использованию инсайдерской информации и манипулированию рынком и др.

К видам государственного контроля (надзора), при осуществлении которого не применяются нормы рассматриваемого Закона, относятся, в частности, контроль за осуществлением иностранных инвестиций; государственный контроль за экономической концентрацией; контроль и надзор в финансово-бюджетной сфере; налоговый контроль; валютный контроль; таможенный контроль; контроль на финансовых рынках; банковский надзор; страховой надзор; государственный контроль за осуществлением деятельности по проведению организованных торгов; контроль за соблюдением законодательства РФ о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд и др.

Помимо этого, ч. 4 ст. 1 Закона о государственном контроле определены виды государственного контроля (надзора), при осуществлении которых особенности организации и проведения проверок в части, касающейся вида, предмета, оснований проведения проверок, сроков и периодичности их проведения, уведомлений о проведении внеплановых выездных проверок и согласования проведения внеплановых выездных проверок с органами прокуратуры, могут устанавливаться другими федеральными законами.

К указанным видам контроля (надзора), в частности, отнесены: лицензионный контроль; экспортный контроль; государственный надзор за деятельностью СРО; государственный надзор в сфере рекламы; федеральный государственный пожарный надзор; государственный строительный надзор; государственный контроль (надзор) на территории особой экономической зоны; государственный контроль (надзор) в сферах естественных монополий; государственный контроль (надзор) в области регулируемых государством цен (тарифов) и др.

Частями 4.1 и 4.2 перечень видов контроля, проводимого с особенностями, установленными специальным законодательством, пополнен территориями опережающего социально-экономического развития и сферой государственного оборонного заказа.

Изложенное позволяет говорить о существовании в рамках правового режима государственного контроля дифференциации на:

а) общий режим (определен Законом о государственном контроле);

б) специальный режим, в рамках которого правовое обеспечение государственного контроля осуществляется:

- Законом о государственном контроле с особенностями, установленными специальным законодательством, либо

- только специальными законодательными актами.

Анализ изменений и дополнений, внесенных в рассматриваемый Закон за последние годы, позволяет выявить тенденцию постоянного расширения сфер специального режима государственного контроля. Это приводит к тому, что Закон, концептуально создававшийся как базовый, постепенно утрачивает свою значимость. Данное явление, как представляется, следует оценить негативно.

При этом особенно важно, вводя специальные правила проведения контрольных мероприятий, основывать их на тех принципиальных началах защиты прав юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, которые определены Законом о государственном контроле. В числе таких принципов названы:

- презумпция добросовестности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей;

- открытость и доступность для юридических лиц, индивидуальных предпринимателей нормативных правовых актов РФ, соблюдение которых проверяется при осуществлении государственного контроля (надзора), а также информации об организации и осуществлении государственного контроля (надзора);

- проведение проверок в соответствии с полномочиями органа государственного контроля (надзора), их должностных лиц;

- ответственность органов государственного контроля (надзора), их должностных лиц за нарушение законодательства РФ при осуществлении государственного контроля (надзора);

- недопустимость взимания органами государственного контроля (надзора) с юридических лиц, индивидуальных предпринимателей платы за проведение мероприятий по контролю и др.

Государственный контроль (надзор) - деятельность уполномоченных органов государственной власти (федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ), направленная на предупреждение, выявление и пресечение нарушений юридическими лицами, их руководителями и иными должностными лицами, индивидуальными предпринимателями, их уполномоченными представителями требований, установленных Законом о государственном контроле, другими федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, посредством организации и проведения проверок юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, принятия предусмотренных законодательством РФ мер по пресечению и (или) устранению последствий выявленных нарушений, а также деятельность указанных уполномоченных органов государственной власти по систематическому наблюдению за исполнением обязательных требований, анализу и прогнозированию состояния исполнения обязательных требований при осуществлении деятельности юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями.

В рамках представленной в данном учебнике концепции государственный контроль является одним из элементов государственного регулирования. Контроль также следует рассматривать как стадию, этап государственного регулирования предпринимательства. При этом с позиции предпринимательского права государственный контроль - явление не самодостаточное, а вторичное и производное, служащее обеспечению основной цели - законности предпринимательской деятельности.

В научной и учебной литературе вопрос о соотношении понятий "контроль" и "надзор" традиционно относится к числу дискуссионных <1>. Обобщение высказанных мнений позволяет выявить следующие основные позиции: отождествление указанных понятий; рассмотрение их в качестве общего и частного (чаще - надзор как вид контроля); представление как самостоятельных способов обеспечения законности, функций государственного управления, обладающих каждый набором специфических признаков. Последняя позиция представляется в наибольшей степени соответствующей правовой природе рассматриваемых явлений. Однако в целях изучения государственного контроля как элемента и стадии государственного регулирования предпринимательской деятельности, а также учитывая ограниченный объем учебного материала, в данной главе представлены необходимые сведения, в полной мере относящиеся как к государственному контролю, так и к государственному надзору за предпринимательской деятельностью <2>. Такой подход возможен, поскольку базовый закон - Закон о государственном контроле - определяет анализируемые понятия как синонимичные.

--------------------------------

<1> См.: Спектор А.А. Предпринимательская деятельность как объект государственного контроля (надзора) (правовые аспекты): Монография. М., 2012. С. 29 - 37; Россинский Б.В., Старилов Ю.Н. Административное право: Учебник. 4-е изд., пересм. и доп. М.: Норма, 2009. С. 76; Административное право России: Учебник / Отв. ред. Л.Л. Попов. М.: Проспект, 2006. С. 329 - 330.

<2> При этом хотелось бы высказать мнение о необходимости дальнейшего научного осмысления и выработки единой концепции понимания государственного контроля и государственного надзора в рамках науки предпринимательского права.

Классификацию государственного контроля (надзора) предпринимательской деятельности можно провести по различным основаниям.

1. В зависимости от уровня проверяющих органов власти государственный контроль может быть федеральным либо региональным.

Федеральный государственный контроль (надзор) - деятельность федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных на осуществление государственного контроля (надзора) на всей территории РФ.

Региональный государственный контроль (надзор) - деятельность органов исполнительной власти субъекта РФ, уполномоченных на осуществление государственного контроля (надзора) на территории этого субъекта РФ, осуществляемая данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта РФ. Полномочия субъектов РФ по осуществлению регионального государственного контроля (надзора) в отдельных сферах деятельности могут быть переданы для осуществления органам местного самоуправления законами субъектов РФ.

Следует отметить, что муниципальный контроль не входит в систему государственного контроля и является самостоятельным звеном общей системы контроля за осуществлением предпринимательской деятельности в России.

2. В зависимости от проверяемого обязательного требования (комплекса обязательных требований) государственный контроль может быть лицензионным, налоговым, валютным, в сфере технического регулирования, в области регулируемых государством цен (тарифов) и др.

3. В зависимости от вида экономической деятельности проверяемого субъекта осуществляются строительный надзор, надзор в сфере рекламы, инвестиционной деятельности, банковский надзор, контроль на финансовых рынках и др.

4. В зависимости от отношений между государством и проверяемым хозяйствующим субъектом следует различать контроль в государственном секторе экономики (где государство в лице соответствующих органов власти совмещает функции проверяющего субъекта и собственника имущества) и общий государственный контроль, проводимый по одинаковым правилам для всех проверяемых субъектов, независимо от формы собственности.

5. В зависимости от времени проведения государственный контроль (надзор) может быть предварительным, текущим и последующим.

Приведенной классификацией не исчерпывается видовое разнообразие государственного контроля (надзора) за осуществлением предпринимательской деятельности. Однако она позволяет системно взглянуть на государственный контроль как органическую составляющую государственного регулирования предпринимательства. Важно понимать, что различные основания приведенной классификации позволяют говорить о сочетании в каждом случае нескольких видовых характеристик государственного контроля.

Правовой формой государственного контроля (надзора) являются нормативные правовые акты и ненормативные правовые акты (акты индивидуального регулирования).

Основной организационной формой государственного контроля (надзора) за осуществлением предпринимательской деятельности является проверка.

Специфика контрольных действий предопределила необходимость использования и иных, помимо проверки, форм государственного контроля.

Так, одной из форм финансового контроля является ревизия. Ее основная цель, как отмечает Е.Ю. Грачева, "изучить специальными приемами документального и фактического контроля экономическую эффективность финансово-хозяйственной деятельности, законность, достоверность и целесообразность хозяйственных и финансовых операций" <1>.

--------------------------------

<1> Грачева Е.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М.: Юриспруденция, 2000. С. 120.

Анализ законодательного определения государственного контроля (надзора) позволяет сделать вывод о том, что основная функция контрольной деятельности - правоохранительная.

Вместе с тем самостоятельную значимость приобретают превентивная и корректирующая функции, при реализации которых в рамках проводимого контроля осуществляются наблюдение за исполнением обязательных требований, анализ полученной информации, прогнозирование, оценка регулирующего воздействия и др.

Мы солидарны с Г.В. Атаманчуком, предостерегавшим от понимания контроля лишь как подведения итогов и отмечавшим, что "контроль представляет собой обратную связь, которая сигнализирует о ходе и состоянии реализации решений" <1>.

--------------------------------

<1> Атаманчук Г.В. Государственное управление (организационно-функциональные вопросы). М., 2000. С. 118.

§ 2. Общие положения о проверках

как форме государственного контроля

Проверка - совокупность проводимых органом государственного контроля (надзора) в отношении юридического лица, индивидуального предпринимателя мероприятий по контролю для оценки соответствия осуществляемых ими деятельности или действий (бездействия), производимых и реализуемых ими товаров (выполняемых работ, предоставляемых услуг) обязательным требованиям.

Мероприятия по контролю - действия должностного лица или должностных лиц органа государственного контроля (надзора) и привлекаемых в случае необходимости в установленном Законом о государственном контроле порядке к проведению проверок экспертов, экспертных организаций по рассмотрению документов юридического лица, индивидуального предпринимателя, по обследованию используемых указанными лицами при осуществлении деятельности производственных объектов и перевозимых указанными лицами грузов, по отбору образцов продукции, объектов окружающей среды, объектов производственной среды, по проведению их исследований, испытаний, плановых (рейдовых) осмотров, обследований особо охраняемых природных территорий, лесных участков, охотничьих угодий, земельных участков, акваторий водоемов, районов внутренних морских вод, территориального моря, континентального шельфа и исключительной экономической зоны РФ, транспортных средств (судов и иных плавучих средств, находящихся на внутренних водных путях и в акваториях портов, во внутренних морских водах, в территориальном море, исключительной экономической зоне РФ, автомобильного и городского наземного электрического транспорта, самоходных машин и других видов техники, подвижного состава железнодорожного транспорта, воздушных судов) в процессе их эксплуатации, а также по проведению экспертиз и расследований, направленных на установление причинно-следственной связи выявленного нарушения обязательных требований и (или) требований с фактами причинения вреда.

Представленное законодательное определение позволяет выявить приемы и способы, используемые проверяющими органами (должностными лицами) при проведении мероприятий по контролю: рассмотрение документов, обследование, отбор образцов, испытание, исследование, плановый (рейдовый) осмотр, экспертиза, расследование и др.

Обратим внимание на возможность привлечения для проведения контрольных мероприятий экспертов и экспертных организаций.

Экспертные организации - юридические лица, которые аккредитованы в соответствии с Законом об аккредитации в национальной системе аккредитации и привлекаются органами, уполномоченными на осуществление государственного контроля (надзора), к проведению мероприятий по контролю.

Эксперты - граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, имеющие специальные знания, опыт в соответствующей сфере науки, техники, хозяйственной деятельности и аттестованные в установленном Правительством РФ порядке <1> в целях привлечения органами, уполномоченными на осуществление государственного контроля (надзора), к проведению мероприятий по контролю.

--------------------------------

<1> Правила аттестации экспертов, привлекаемых органами, уполномоченными на осуществление государственного контроля (надзора), органами муниципального контроля к проведению мероприятий по контролю в соответствии с Федеральным законом "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля", утв. Постановлением Правительства РФ от 10 июля 2014 г. N 636.

В целях защиты юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении мероприятий по контролю Закон о государственном контроле устанавливает ряд правил, которые можно подразделить на три группы:

1) нормы, определяющие порядок проведения проверок, в том числе сроки проведения проверок, порядок их организации, оформления результатов и т.п.;

2) права и обязанности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении проверок, меры по защите их прав и законных интересов;

3) права и обязанности органов государственного контроля (надзора) и их должностных лиц при проведении мероприятий по контролю, ограничения их прав при проведении проверок.

Рассмотрим данные положения подробнее.

По общему правилу срок проведения проверок не может превышать 20 рабочих дней.

В отношении одного субъекта малого предпринимательства общий срок проведения плановых выездных проверок не может превышать 50 часов для малого предприятия и пятнадцать часов для микропредприятия в год.

В исключительных случаях (необходимость проведения сложных и (или) длительных исследований, испытаний, специальных экспертиз и расследований) срок проведения выездной плановой проверки может быть продлен руководителем органа государственного контроля, но не более чем на 20 рабочих дней, в отношении малых предприятий - не более чем на 50 часов, микропредприятий - не более чем на 15 часов.

Срок проведения проверок в отношении юридического лица, которое осуществляет свою деятельность на территориях нескольких субъектов РФ, устанавливается отдельно по каждому филиалу, представительству, обособленному структурному подразделению юридического лица, при этом общий срок проведения проверки не может превышать 60 рабочих дней.

"Данная норма, устанавливая возможность проведения проверки как по месту нахождения постоянного действующего исполнительного органа юридического лица, так и по месту фактического осуществления деятельности, позволяет обеспечить необходимый уровень контроля в отношении юридических лиц с развитой филиальной сетью. При этом из совокупного толкования ст. 8 с иными положениями Закона N 294-ФЗ не следует, что смена места нахождения или места фактического осуществления деятельности юридического лица путем ликвидации его прежнего филиала и создания нового является препятствием к проведению в отношении юридического лица плановой проверки до истечения трехлетнего срока с момента создания нового филиала. Иное означало бы возможность бесконтрольного осуществления юридическими лицами своей деятельности путем периодической смены ими места нахождения своих филиалов и структурных подразделений с целью ухода от проведения проверки" <1>.

--------------------------------

<1> Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 22 декабря 2015 г. N Ф01-5429/15 по делу N А31-13870/2014.

В рамках специального режима государственного контроля федеральными законами установлены иные сроки проведения проверок. Так, в соответствии с ч. 9 ст. 25.1 Закона о защите конкуренции срок проведения проверки антимонопольным органом составляет не более чем один месяц. В исключительных случаях указанный срок может быть продлен на два месяца руководителем антимонопольного органа.

Одной из тенденций законодательства о государственном контроле является введение риск-ориентированного подхода при организации проверок.

Риск-ориентированный подход - метод организации и осуществления государственного контроля (надзора), при котором выбор интенсивности (формы, продолжительности, периодичности) проведения мероприятий по контролю определяется отнесением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя и (или) используемых ими при осуществлении такой деятельности производственных объектов к определенной категории риска либо определенному классу (категории) опасности.

Предусмотрено применение указанного подхода в отношении видов деятельности, определяемых Правительством РФ. Правительством РФ также вырабатываются критерии отнесения деятельности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и (или) используемых ими производственных объектов к определенной категории риска либо определенному классу (категории) опасности.

В случае если деятельность хозяйствующего субъекта и (или) используемые им производственные объекты отнесены к определенной категории риска, определенному классу (категории) опасности, Правительством РФ может быть установлен сокращенный срок проведения проверки в отношении отдельных видов государственного контроля (надзора).

В отношении юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, эксплуатирующих объекты повышенной опасности и осуществляющих на этих объектах технологические процессы, представляющие опасность причинения вреда жизни или здоровью людей, окружающей среде, безопасности государства, имуществу физических или юридических лиц, государственному или муниципальному имуществу, возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, устанавливается режим постоянного государственного контроля (надзора), предусматривающий возможность постоянного пребывания уполномоченных должностных лиц органов государственного контроля (надзора) на объектах повышенной опасности и проведение указанными лицами мероприятий по контролю за состоянием безопасности и выполнением мероприятий по обеспечению безопасности на таких объектах.

К объектам повышенной опасности, в отношении которых устанавливается режим постоянного государственного контроля (надзора), относятся:

1) опасные производственные объекты I класса опасности;

2) гидротехнические сооружения I класса <1>;

--------------------------------

<1> Критерии классификации гидротехнических сооружений, утв. Постановлением Правительства РФ от 2 ноября 2013 г. N 986.

3) отдельные объекты использования атомной энергии <1>.

--------------------------------

<1> Перечень объектов использования атомной энергии, в отношении которых вводится режим постоянного государственного надзора, утв. распоряжением Правительства РФ от 23 апреля 2012 г. N 610-р.

Порядок осуществления постоянного государственного контроля (надзора) утверждается Правительством РФ <1>.

--------------------------------

<1> Положение о режиме постоянного государственного надзора на опасных производственных объектах и гидротехнических сооружениях, утв. Постановлением Правительства РФ от 5 мая 2012 г. N 455; Положение о режиме постоянного государственного надзора на объектах использования атомной энергии, утв. Постановлением Правительства РФ от 23 апреля 2012 г. N 373.

Особые правила режима постоянного государственного надзора установлены в отношении специализированных организаций, которые осуществляют аффинаж драгоценных металлов <1>, и организаций, осуществляющих сортировку, первичную классификацию и первичную оценку драгоценных камней.

--------------------------------

<1> Перечень организаций, имеющих право осуществлять аффинаж драгоценных металлов, утв. Постановлением Правительства РФ от 17 августа 1998 г. N 972.

В целях обеспечения учета проводимых при осуществлении государственного контроля (надзора) проверок, а также их результатов создан единый реестр проверок <1>. В качестве оператора единого реестра проверок определена Генеральная прокуратура РФ, которая обеспечивает размещение на специализированном сайте в сети Интернет (http://proverki.gov.ru) общедоступной информации из реестра. Состав размещаемой информации определен ч. 3 ст. 13.3 Закона о государственном контроле.

--------------------------------

<1> Правила формирования и ведения единого реестра проверок, утв. Постановлением Правительства РФ от 28 апреля 2015 г. N 415.

Порядок организации проверок определен ст. 14 Закона о государственном контроле. Проверка проводится на основании распоряжения или приказа руководителя (заместителя руководителя) органа государственного контроля (надзора) <1> (далее - распоряжение или приказ). Проверка может проводиться только должностным лицом (должностными лицами), которое указано в распоряжении или приказе.

--------------------------------

<1> Типовая форма распоряжения или приказа о проведении проверки юридического лица, индивидуального предпринимателя, утв. Приказом Минэкономразвития России от 30 апреля 2009 г. N 141 "О реализации положений Федерального закона "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля".

В распоряжении или приказе указываются сведения, перечень которых определен ч. 2 ст. 14 Закона о государственном контроле.

Заверенные печатью копии распоряжения или приказа вручаются под роспись проводящими проверку должностными лицами руководителю, иному должностному лицу или уполномоченному представителю юридического лица, индивидуальному предпринимателю, его уполномоченному представителю одновременно с предъявлением служебных удостоверений.

Законом о государственном контроле (ст. 15) установлен ряд ограничений прав должностных лиц органа государственного контроля (надзора) при проведении проверки. Так, они не вправе: проверять выполнение обязательных требований, если такие требования не относятся к полномочиям соответствующего органа государственного контроля (надзора); проверять выполнение требований, установленных нормативными правовыми актами органов исполнительной власти СССР и РСФСР и не соответствующих законодательству РФ; проверять выполнение обязательных требований, не опубликованных в установленном порядке; требовать представления документов, информации, образцов продукции, проб обследования объектов окружающей среды и объектов производственной среды, если они не являются объектами проверки или не относятся к предмету проверки, а также изымать оригиналы таких документов; распространять информацию, полученную в результате проведения проверки и составляющую государственную, коммерческую, служебную, иную охраняемую законом тайну; превышать установленные сроки проведения проверки и др.

По результатам проверки должностными лицами органа государственного контроля (надзора), проводящими проверку, составляется акт проверки по установленной форме <1>. Содержание акта, перечень прилагаемых к нему документов определены ч. ч. 2 и 3 ст. 16 Закона о государственном контроле.

--------------------------------

<1> Типовая форма акта, утв. Приказом Минэкономразвития России от 30 апреля 2009 г. N 141.

Акт проверки оформляется непосредственно после ее завершения в двух экземплярах, один из которых с копиями приложений вручается руководителю, иному должностному лицу или уполномоченному представителю юридического лица, индивидуальному предпринимателю, его уполномоченному представителю под расписку об ознакомлении либо об отказе в ознакомлении с актом проверки. В случае отсутствия обозначенных лиц, а также в случае отказа проверяемого лица дать расписку об ознакомлении либо об отказе в ознакомлении с актом проверки акт направляется заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении, которое приобщается к экземпляру акта проверки, хранящемуся в деле органа государственного контроля (надзора). При наличии согласия проверяемого лица на осуществление взаимодействия в электронной форме акт проверки может быть направлен в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью лица, составившего данный акт.

Юридические лица, индивидуальные предприниматели вправе вести журнал учета проверок по типовой форме <1>. В журнале учета проверок должностными лицами органа государственного контроля (надзора) осуществляется запись о проведенной проверке.

--------------------------------

<1> Типовая форма журнала учета проверок, утв. Приказом Минэкономразвития России от 30 апреля 2009 г. N 141.

Проверяемые субъекты в случае несогласия с фактами, выводами, предложениями, изложенными в акте проверки, либо с выданным предписанием об устранении выявленных нарушений в течение 15 дней с даты получения акта проверки вправе представить в соответствующий орган государственного контроля (надзора) в письменной форме возражения в отношении акта проверки и (или) выданного предписания об устранении выявленных нарушений в целом или его отдельных положений.

В случае выявления при проведении проверки нарушений юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем обязательных требований должностные лица органа государственного контроля (надзора), проводившие проверку, обязаны:

1) выдать предписание юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю об устранении выявленных нарушений с указанием сроков их устранения и (или) о проведении мероприятий по предотвращению причинения вреда жизни, здоровью людей, вреда животным, растениям, окружающей среде, объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов РФ, безопасности государства, имуществу физических и юридических лиц, государственному или муниципальному имуществу (далее по тексту главы - вред охраняемым благам), предупреждению возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера (далее по тексту главы - чрезвычайные ситуации);

2) принять меры по контролю за устранением выявленных нарушений, их предупреждению, предотвращению возможного причинения вреда охраняемым благам и предупреждению возникновения чрезвычайных ситуаций, а также меры по привлечению лиц, допустивших выявленные нарушения, к ответственности.

Если при проведении проверки установлено, что деятельность юридического лица, его филиала, представительства, структурного подразделения, индивидуального предпринимателя, эксплуатация ими зданий, строений, сооружений, помещений, оборудования, подобных объектов, транспортных средств, производимые и реализуемые ими товары (выполняемые работы, предоставляемые услуги) представляют непосредственную угрозу причинения вреда охраняемым благам, возникновения чрезвычайных ситуаций или такой вред причинен, орган государственного контроля (надзора) обязан незамедлительно принять меры по недопущению причинения вреда или прекращению его причинения вплоть до временного запрета деятельности юридического лица, его филиала, представительства, структурного подразделения, индивидуального предпринимателя в порядке, установленном ст. 27.16 КоАП РФ, отзыва продукции, представляющей опасность для жизни, здоровья граждан и для окружающей среды, из оборота и довести до сведения граждан, а также других хозяйствующих субъектов любым доступным способом информацию о наличии угрозы причинения вреда и способах его предотвращения.

Законом о государственном контроле установлены обязанности должностных лиц органа государственного контроля (надзора) при проведении проверки (ст. 18); правила об ответственности органа государственного контроля (надзора), его должностных лиц при проведении проверки (ст. 19).

Несоблюдение должностными лицами органов исполнительной власти, уполномоченных на осуществление государственного контроля (надзора), требований Закона о государственном контроле является основанием их привлечения к административной ответственности по ст. 19.6.1 КоАП РФ.

Результаты проверки, проведенной органом государственного контроля (надзора) с грубым нарушением установленных Законом о государственном контроле требований к организации и проведению проверок, не могут являться доказательствами нарушения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем обязательных требований и подлежат отмене вышестоящим органом государственного контроля (надзора) или судом на основании заявления юридического лица, индивидуального предпринимателя. Основания признания нарушений грубыми определены ч. 2 ст. 20 Закона о государственном контроле.

В Постановлении от 14 января 2016 г. N Ф06-4177/2015 по делу N А65-29648/2014 Арбитражный суд Поволжского округа указал, что судом отклонены ссылки заявителя на нарушение административным органом порядка проведения проверки в части ненадлежащего извещения проверяемого юридического лица о предстоящей проверке (не за три дня), а также непредставления для ознакомления акта проверки и утверждение о том, что место нахождения общества (Верхнеуслонский район) отличается от места нахождения его филиала (г. Казань, ул. Девятаева, дом 1), куда и были доставлены процессуальные документы по проведению проверки и по привлечению к административной ответственности, поскольку из Устава ОАО "СК "Татфлот" и бланков доверенностей на сотрудников общества, имеющихся в материалах дела, оформленных на фирменных бланках ОАО "СК "Татфлот", следует, что фактическим местом нахождения органов управления ОАО "СК "Татфлот" является адрес: г. Казань, ул. Девятаева, дом 1, и все извещения и уведомления корреспонденцией, которая направлялась и (или) вручалась заявителю по этому адресу, суды признали надлежащими.

В другом случае, согласившись с утверждением заявителя о нарушении административным органом порядка направления акта проверки (нарушение срока), Арбитражный суд Дальневосточного округа в Постановлении от 14 января 2016 г. N Ф03-5806/15 по делу N А51-3356/2015 отметил: "Учитывая, что акт проверки направлен юридическому лицу, которое впоследствии реализовало свое право на защиту интересов путем обращения в судебные органы, суды пришли к правомерному выводу о том, что основания для признания недействительными результатов проверки, проведенной в отношении ОАО, отсутствуют".

С обязанностями должностных лиц органа государственного контроля (надзора) при проведении проверки корреспондируют права проверяемого субъекта. Так, руководитель, иное должностное лицо или уполномоченный представитель юридического лица, индивидуальный предприниматель, его уполномоченный представитель при проведении проверки имеют право:

- непосредственно присутствовать при проведении проверки, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки;

- получать от органа государственного контроля (надзора), его должностных лиц информацию, которая относится к предмету проверки;

- знакомиться с документами и (или) информацией, полученными органами государственного контроля (надзора) в рамках межведомственного информационного взаимодействия от иных государственных органов либо подведомственных государственным органам организаций, в распоряжении которых находятся эти документы и (или) информация;

- представлять документы и (или) информацию, запрашиваемые в рамках межведомственного информационного взаимодействия, в орган государственного контроля (надзора) по собственной инициативе;

- знакомиться с результатами проверки и указывать в акте проверки о своем ознакомлении с результатами проверки, согласии или несогласии с ними, а также с отдельными действиями должностных лиц органа государственного контроля (надзора);

- обжаловать действия (бездействие) должностных лиц органа государственного контроля (надзора), повлекшие за собой нарушение прав юридического лица, индивидуального предпринимателя при проведении проверки, в административном и (или) судебном порядке в соответствии с законодательством РФ;

- привлекать Уполномоченного при Президенте РФ по защите прав предпринимателей либо уполномоченного по защите прав предпринимателей в субъекте РФ к участию в проверке.

Вред, причиненный юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям вследствие действий (бездействия) должностных лиц органа государственного контроля (надзора), признанных в установленном законодательством РФ порядке неправомерными, подлежит возмещению, включая упущенную выгоду (неполученный доход), за счет средств соответствующих бюджетов в соответствии с ГК РФ.

Защита прав юридических лиц, индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) осуществляется в административном и (или) судебном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Вместе с тем законодательством определены меры административной ответственности за нарушение субъектами предпринимательской деятельности законодательства о государственном контроле (надзоре): ст. 19.4 КоАП РФ - неповиновение законному распоряжению должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль); ст. 19.4.1 КоАП РФ - воспрепятствование законной деятельности должностного лица органа государственного контроля (надзора); ст. 19.5 КоАП РФ - невыполнение в срок законного предписания (постановления, представления, решения) органа (должностного лица), осуществляющего государственный надзор (контроль), муниципальный контроль.

§ 3. Виды проверок

Закон о государственном контроле классифицирует проверки на:

а) плановые и внеплановые;

б) выездные и документарные.

Поскольку в основу классификации положены различные основания, то и плановая, и внеплановая проверки могут проводиться в форме документарной и (или) выездной проверки.

Отметим, что федеральными законами в рамках специального режима государственного контроля используется и иная терминология применительно к видам проверок. Так, согласно ст. 87 НК РФ, налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки. Анализ ст. 88 НК РФ дает основание сделать вывод о том, что камеральная проверка по своему содержанию является документарной. Однако правила ее проведения, предусмотренные НК РФ, значительно отличаются от положений ст. 11 Закона о государственном контроле.

3.1. Плановая проверка

Предметом плановой проверки являются соблюдение юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в процессе осуществления деятельности совокупности предъявляемых обязательных требований и требований, установленных муниципальными правовыми актами, а также соответствие сведений, содержащихся в уведомлении о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности, обязательным требованиям.

По общему правилу плановые проверки проводятся не чаще чем один раз в три года.

В отношении юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности в сфере здравоохранения, сфере образования, в социальной сфере, в сфере теплоснабжения, в сфере электроэнергетики, в сфере энергосбережения и повышения энергетической эффективности, плановые проверки могут проводиться два и более раза в три года <1>. Также Правительством РФ может быть установлена иная периодичность проведения плановых проверок при применении риск-ориентированного подхода.

--------------------------------

<1> Перечень видов деятельности в сфере здравоохранения, сфере образования и социальной сфере, осуществляемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, в отношении которых плановые проверки проводятся с установленной периодичностью, утв. Постановлением Правительства РФ от 23 ноября 2009 г. N 944.

Плановые проверки проводятся на основании разрабатываемых органами государственного контроля (надзора) в соответствии с их полномочиями ежегодных планов. Порядок подготовки ежегодного плана, его представления в органы прокуратуры и согласования, а также типовая форма ежегодного плана установлены Правительством РФ <1>.

--------------------------------

<1> Постановление Правительства РФ от 30 июня 2010 г. N 489 "Об утверждении Правил подготовки органами государственного контроля (надзора) и органами муниципального контроля ежегодных планов проведения плановых проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" // СЗ РФ. 2010. N 28. Ст. 3706.

Утвержденный ежегодный план проведения плановых проверок размещается на официальном сайте соответствующего органа государственного контроля (надзора) в сети Интернет.

Генеральная прокуратура РФ формирует ежегодный сводный план проведения плановых проверок <1> и размещает его на своем официальном сайте в сети Интернет (http://plan.genproc.gov.ru) в срок до 31 декабря текущего календарного года.

--------------------------------

<1> Порядок формирования органами прокуратуры ежегодного сводного плана проведения плановых проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Генеральной прокуратуры РФ от 11 августа 2010 г. N 313.

Основанием для включения плановой проверки в ежегодный план проведения плановых проверок является истечение трех лет со дня:

1) государственной регистрации юридического лица, индивидуального предпринимателя;

2) окончания проведения последней плановой проверки юридического лица, индивидуального предпринимателя;

3) начала осуществления юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности в соответствии с представленным в уполномоченный орган уведомлением.

В рамках специального режима государственного контроля федеральными законами установлены и иные основания для включения плановой проверки в ежегодный план. Так, в силу ч. 9 ст. 19 Закона о лицензировании одним из оснований для включения плановой проверки лицензиата в ежегодный план проведения плановых проверок является истечение одного года со дня принятия решения о предоставлении лицензии или переоформлении лицензии.

О проведении плановой проверки юридическое лицо, индивидуальный предприниматель уведомляются органом государственного контроля (надзора) не позднее чем в течение 3 рабочих дней до начала ее.

3.2. Внеплановая проверка

Предметом внеплановой проверки являются соблюдение юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в процессе осуществления деятельности обязательных требований, выполнение предписаний органов государственного контроля (надзора), проведение мероприятий по предотвращению причинения вреда жизни, здоровью граждан, вреда животным, растениям, окружающей среде, по обеспечению безопасности государства, по предупреждению возникновения чрезвычайных ситуаций, по ликвидации последствий причинения такого вреда.

Основаниями для проведения внеплановой проверки являются:

1) истечение срока исполнения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем ранее выданного предписания об устранении выявленного нарушения обязательных требований. Важно, что предметом такой проверки может являться только исполнение выданного органом государственного контроля (надзора) предписания;

2) поступление в органы государственного контроля (надзора) обращений и заявлений граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, информации от органов государственной власти, органов местного самоуправления, из средств массовой информации о следующих фактах:

а) возникновение угрозы причинения вреда охраняемым благам, а также угрозы чрезвычайных ситуаций.

Основанием к проведению осмотра послужила статья с официального сайта, зарегистрированного в качестве СМИ, а именно сведения о том, что кафе "Лепота" не прошло проверку программы "Ревизорро". В ходе проверки обнаружено нарушение санитарно-эпидемиологических требований к организации питания населения; по данному факту составлен протокол об административном правонарушении, на основании указанного протокола вынесено постановление о назначении административного наказания, которым общество привлечено к административной ответственности по ст. 6.6 КоАП РФ в виде взыскания штрафа <1>;

--------------------------------

<1> Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 15 января 2016 г. N Ф09-11188/15 по делу N А60-27934/2015.

б) причинение вреда охраняемым благам, а также возникновение чрезвычайных ситуаций;

в) нарушение прав потребителей (в случае обращения граждан, права которых нарушены);

3) приказ (распоряжение) руководителя органа государственного контроля (надзора), изданный в соответствии с поручениями Президента РФ, Правительства РФ и на основании требования прокурора о проведении внеплановой проверки в рамках надзора за исполнением законов по поступившим в органы прокуратуры материалам и обращениям.

Обращения и заявления, не позволяющие установить лицо, обратившееся в орган государственного контроля (надзора), не могут служить основанием для проведения внеплановой проверки.

Внеплановая выездная проверка юридических лиц, индивидуальных предпринимателей может быть проведена по основаниям, указанным в подпунктах "а" и "б" п. 2, органами государственного контроля (надзора) после согласования с органом прокуратуры <1> по месту осуществления деятельности таких юридических лиц, индивидуальных предпринимателей.

--------------------------------

<1> Типовая форма заявления о согласовании, утв. Приказом Минэкономразвития России от 30 апреля 2009 г. N 141. Порядок согласования в органах прокуратуры проведения внеплановых выездных проверок юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, формы решений о согласовании либо об отказе в согласовании проведения внеплановой выездной проверки, требования о проведении внеплановой проверки утверждены Приказом Генерального прокурора РФ от 27 марта 2009 г. N 93.

Если основаниями для проведения внеплановой выездной проверки являются причинение вреда охраняемым благам, а также возникновение чрезвычайных ситуаций, обнаружение нарушений обязательных требований в момент совершения таких нарушений, в связи с необходимостью принятия неотложных мер органы государственного контроля (надзора) вправе приступить к проведению внеплановой выездной проверки незамедлительно с извещением органов прокуратуры о проведении мероприятий по контролю посредством направления документов в органы прокуратуры в течение 24 часов.

Решение прокурора или его заместителя о согласовании проведения внеплановой выездной проверки или об отказе в согласовании ее проведения может быть обжаловано вышестоящему прокурору или в суд.

По общему правилу о проведении внеплановой выездной проверки (за исключением внеплановой выездной проверки, основания проведения которой указаны в п. 2) юридическое лицо, индивидуальный предприниматель уведомляются органом государственного контроля (надзора) не менее чем за 24 часа до начала ее проведения любым доступным способом.

В случае если в результате деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя причинен или причиняется вред охраняемым благам, а также возникли или могут возникнуть чрезвычайные ситуации, предварительное уведомление о начале проведения внеплановой выездной проверки не требуется.

В рамках специального режима государственного контроля в ряде случаев отсутствие предварительного уведомления о проведении внеплановой проверки является общим правилом. Так, в силу ч. 2 ст. 13 Федерального закона от 2 января 2000 г. N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" при организации и проведении мероприятий по государственному надзору в области обеспечения качества и безопасности пищевых продуктов, материалов и изделий предварительное уведомление юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство пищевой продукции, и (или) оборот пищевой продукции, и (или) оказание услуг общественного питания, о начале проведения внеплановой выездной проверки не требуется.

3.3. Документарная проверка

Предметом документарной проверки являются сведения, содержащиеся в документах юридического лица, индивидуального предпринимателя, устанавливающих их организационно-правовую форму, права и обязанности, документы, используемые при осуществлении их деятельности и связанные с исполнением ими обязательных требований, исполнением предписаний и постановлений органов государственного контроля (надзора).

Документарная проверка проводится по месту нахождения органа государственного контроля (надзора).

В процессе проведения документарной проверки должностными лицами в первую очередь рассматриваются документы, имеющиеся в распоряжении органа государственного контроля (надзора).

Если достоверность сведений, содержащихся в документах, имеющихся в распоряжении органа государственного контроля (надзора), вызывает обоснованные сомнения либо эти сведения не позволяют оценить исполнение юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем обязательных требований, орган государственного контроля (надзора) направляет в адрес юридического лица, в адрес индивидуального предпринимателя мотивированный запрос с требованием представить иные необходимые документы. Запрашиваемые документы необходимо направить в течение 10 рабочих дней со дня получения запроса.

Если в ходе документарной проверки выявлены ошибки и (или) противоречия в представленных юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем документах либо несоответствие содержащихся в них сведений тем, которые содержатся в имеющихся у органа государственного контроля (надзора) документах и (или) получены в ходе осуществления государственного контроля (надзора), информация об этом направляется юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю с требованием представить в течение 10 рабочих дней необходимые пояснения в письменной форме.

Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, представляющие в орган государственного контроля (надзора) пояснения, вправе представить дополнительно документы, подтверждающие достоверность ранее представленных документов.

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений орган государственного контроля (надзора) установит признаки нарушения обязательных требований, его должностные лица вправе провести выездную проверку.

При проведении документарной проверки орган государственного контроля (надзора) не вправе требовать у юридического лица, индивидуального предпринимателя сведения и документы, не относящиеся к предмету документарной проверки, а также сведения и документы, которые могут быть получены этим органом от иных органов государственного контроля (надзора).

3.4. Выездная проверка

Предметом выездной проверки являются содержащиеся в документах юридического лица, индивидуального предпринимателя сведения, а также соответствие их работников, состояние используемых указанными лицами при осуществлении деятельности территорий, зданий, строений, сооружений, помещений, оборудования, подобных объектов, транспортных средств, производимые и реализуемые юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем товары (выполняемая работа, предоставляемые услуги) и принимаемые ими меры по исполнению обязательных требований.

Выездная проверка проводится по месту нахождения юридического лица, месту осуществления деятельности индивидуального предпринимателя и (или) по месту фактического осуществления их деятельности.

Выездная проверка проводится в случае, если при документарной проверке не представляется возможным:

1) удостовериться в полноте и достоверности сведений, содержащихся в уведомлении о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности и иных имеющихся в распоряжении органа государственного контроля (надзора) документах;

2) оценить соответствие деятельности хозяйствующего субъекта обязательным требованиям без проведения соответствующего мероприятия по контролю.

Проверяемые субъекты обязаны предоставить должностным лицам органа государственного контроля (надзора) возможность ознакомиться с документами, связанными с целями, задачами и предметом выездной проверки (в случае, если выездной проверке не предшествовало проведение документарной проверки), а также обеспечить доступ проводящих проверку должностных лиц и участвующих в ней экспертов на территорию, в используемые хозяйствующим субъектом при осуществлении деятельности здания, строения, сооружения, помещения, к используемым оборудованию, подобным объектам, транспортным средствам и перевозимым ими грузам.

Контрольные вопросы

1. В чем состоит суть дифференциации правового режима государственного контроля на общий и специальный?

2. В чем суть государственного контроля за осуществлением предпринимательской деятельности? Каково соотношение понятий "контроль" и "надзор"?

3. В чем различие предмета, оснований и порядка проведения плановых и внеплановых, выездных и документарных проверок?

Литература

1. Бут Н.Д., Ларьков А.Н., Паламарчук А.В. Государственный контроль и защита предпринимательства. М., 2009.

2. Государственное регулирование экономической деятельности в условиях членства России во Всемирной торговой организации, Евразийском экономическом сообществе и Таможенном союзе: Монография / Отв. ред. И.В. Ершова. М.: ИНФРА-М, 2014.

3. Правовое регулирование государственного контроля: Монография / Отв. ред. А.Ф. Ноздрачев. М.: Институт законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ, 2013.

5. Спектор А.А. Предпринимательская деятельность как объект государственного контроля (надзора) (правовые аспекты): Монография. М.: НБ-Медиа, 2012.

Раздел IV. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ

И СФЕР ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Глава 30. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ

Дата: 2019-11-01, просмотров: 222.

⇐ Предыдущая 18 19 20 21 222324 25 26 27 Следующая ⇒