Первоначальная стоимость основных средств, бывших в эксплуатации (например, подержанного компьютера или автомобиля), определяется в обычном порядке.

В нее включают все расходы, связанные с покупкой (договорная цена основного средства, расходы по его доставке и установке и т. д.).

Сумма амортизации по этому основному средству прежним владельцем в учете фирмыпокупателя не отражается. Однако его срок полезного использования обычно сокращается. Его можно рассчитать так:

Срок полезного использования ОС, бывших в эксплуатации = Срок полезного использования новых ОС - Срок фактической эксплуатации основного средства прежним владельцем

Срок полезного использования нового объекта можно определить по методике, утвержденной пунктом 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н).

Срок фактической эксплуатации ОС  прежний владелец указывает в документах на проданные ОС.

Пример.

В октябре 2017 года АО «Альфа» приобрело подержанный станок.

Договорная стоимость станка – 120 000 руб. (без НДС).

Амортизация по нему будет начисляться линейным методом.

Станок был включен в состав основных средств в ноябре 2017 года.

Бухгалтер определил, что срок полезного использования нового станка – 10 лет. По данным прежнего владельца, станок уже отработал шесть лет. Следовательно, срок полезного использования станка – четыре года (10 – 6), то есть 48 месяцев (4 x 12 мес.).

Месячная норма амортизации по станку составит: 100% : 48 мес. = 2,083%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:

120 000 руб. x 2,083% = 2499,6 руб.

Амортизация по станку должна начисляться с декабря.

В балансе на 31 декабря 2017 г. по строке 1150 указывают остаточную стоимость станка в сумме 118 тыс. руб. (117 500,4 = 120 000 – 2499,6).

Если ОС уже полностью отработали свой срок, можно определить срок его полезного использования самостоятельно.

В этой ситуации нужно учитывать период, в течение которого ОС еще может проработать. Если этот срок – менее 12 месяцев, то объект к основным средствам не относится.

Как начислить амортизацию по расконсервированным основным средствам

По основным средствам, которые переведены на консервацию сроком более трех месяцев, амортизацию не начисляют.

После расконсервации объекта амортизацию начисляйте в прежнем порядке. Однако срок использования такого основного средства нужно увеличить на период консервации.

Пример.

На балансе числится станок. Он включен в состав основных средств в январе 2010 г.

Срок полезного использования станка – семь лет.

Амортизация по нему начисляется линейным методом.

Начисление амортизации заканчивается в феврале 2017 г. (84 мес.).

Норма месячной амортизации составит: (1 мес. : 84 мес.) x 100% = 1,19%.

В сентябре 2010 года станок был переведен на консервацию.

Период консервации – шесть месяцев.

После расконсервации амортизация на станок будет начисляться по той же норме (1,19%), но завершится она в августе 2017 г.

Как начислить амортизацию по реконструированным или модернизированным основным средствам

Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного использования может быть увеличен.

Норму амортизации по такому основному средству (при использовании линейного метода) определяют так:

100% :Оставшийся срок полезного использования ОС=Годовая норма амортизации

В результате работ стоимость ОС увеличивается.

Амортизацию по нему начисляют исходя из его новой стоимости.

Причем в расчет берется остаточная, а не первоначальная стоимость.

Пример.

В прошлом году предприятие приобрело станок. Первоначальная стоимость станка – 240 000 руб.

Срок полезного использования был установлен в пять лет. Амортизация начисляется линейным методом.

В отчетном году станок был модернизирован. Его стоимость увеличилась до 300 000 руб., срок полезного использования – до семи лет. На момент проведения модернизации станок проработал один год, и на него была начислена амортизация в сумме 48 000 руб.

Новая годовая норма амортизации по станку составит:

100% : (7 лет – 1 год) = 16,667%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

(300 000 руб. – 48 000 руб.) x 16,667% = 42 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит: 42 000 руб. : 12 мес. = 3500 руб.