Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Если основные средства приобретены за счет государственных средств (бюджетного финансирования), то их учет имеет особенности.
Они установлены в ПБУ 13/2000.
В нем упоминаются такие виды помощи, как субсидии (средства на софинансирование расходов) и субвенции (средства на финансовое обеспечение расходов).
Помощь может быть оказана не только в денежной форме, но и путем передачи объектов внеоборотных активов.
В этих случаях счет 98 применяется после ввода объектов в эксплуатацию.
Пример.
АО «Альфа» получило от органа местного самоуправления субсидию на приобретение хлебопекарного оборудования в сумме 1 180 000 руб.
Эти средства оно израсходовало в установленный срок по назначению.
Монтаж оборудования выполнен собственными силами.
Зарплата рабочих с социальными отчислениями на нее составила 100 000 руб. (софинансирование).
Решение.
Д 51 К 86– 1 180 000 руб. – получена государственная помощь;
Д 60 К 51– 1 180 000 руб. – произведена предоплата за оборудование;
Д 08-4 К 60– 1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000) – поступило хлебопекарное оборудование (без учета НДС);
Д 19-1 К 60– 180 000 руб. – предъявлен поставщиком НДС;
Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» К19-1– 180 000 руб. – принят к вычету (п. 3 письма Минфина России от 24 сентября 2010 г. № 03-0306/1/615);
Д 08-4 К 70, 69– 100 000 руб. – отражены расходы на монтаж оборудования силами собственного персонала;
Д01, субсчет «Основные средства в запасе» К 08-4– 1 100 000 руб. (1 000 000 + 100 000) – хлебопекарное оборудование включено в состав основных средств;
Д 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» К 01, субсчет «Основные средства в запасе»– 1 100 000 руб. – хлебопекарное оборудование введено в эксплуатацию;
Д 86 К98-2– 1 100 000 руб. – в связи с вводом оборудования в эксплуатацию отражено целевое использование бюджетных средств.
В последующем счет 98 списывается на прочие доходы (счет 91) по мере начисления амортизации оборудования, как и в случае безвозмездного поступления основных средств.
Создание ОС силами самой фирмы
ОС могут быть построены.
Есть два способа строительства:
• подрядный (если работы проводят сторонние организации-подрядчики);
• хозяйственный (если фирма ведет строительство самостоятельно, силами собственного персонала).
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и ввод в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т. д.).
Это же правило применяется и в налоговом учете (п. 1 ст. 257 НК РФ).
После завершения подрядных работ оформляют акт с указанием договорной (сметной) стоимости строительства.
Д 08-3 К 60– отражена стоимость строительных работ;
Д19-1 К 60– отражена сумма НДС, предъявленного подрядной организацией.
Пример.
В отчетном году АО «Альфа» завершило строительство административного здания.
Строительство велось подрядным способом.
Стоимость всех работ составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС – 360 000 руб.). Решение
Д 08-3 К 60– 2 000 000 руб. (2 360 000 – 360 000) – учтена стоимость строительных работ;
Д 19-1 К 60– 360 000 руб. – учтена сумма НДС, предъявленная подрядчиком;
Д68, субсчет «Расчеты по НДС» К 19-1– 360 000 руб. – принят к вычету НДС;
Д 08-3 К 96, субсчет «Государственные пошлины за регистрацию»
– 22 000 руб. – учтена госпошлина, подлежащая оплате;
Д 01, субсчет «Основные средства, не прошедшие госрегистрацию» К08-3
– 2 022 000 руб. (2 000 000 + 22 000) – учтено построенное здание при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию.
В связи с государственной регистрацией здания нужно сделать проводки:
Д 68, субсчет «Государственные пошлины» К 51– 22 000 руб. – уплачена госпошлина за регистрацию здания;
Д\ 96, субсчет «Государственные пошлины за регистрацию» К\ 68, субсчет «Государственные пошлины»– 22 000 руб. – произведена регистрация права на здание;
Д 01, субсчет «Здания и сооружения» К 01, субсчет «Основные средства, не прошедшие госрегистрацию»– 2 022 000 руб. – построенный объект зачислен в состав основных средств;
Д 60 К 51– 2 360 000 руб. – оплачены расходы по строительству.
При хозяйственном способе строительные работы фирма выполняет самостоятельно. А все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т. п.), учитываются по дебету счета 08.
В учете это отражают так:
Д 08-3 К10 (02, 70, 69, ...)– отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.
Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете.
Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагают НДС.
При этом сумма налога, начисленная при выполнении работ, подлежит вычету только при условии, что построенный объект предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС.
Сумму НДС со стоимости строительно-монтажных работ можно принять к вычету в момент начисления налога, то есть на конец квартала.
Пример.
В октябре отчетного года АО «Альфа» начало возводить ангар (без фундамента). Строительство ведется хозспособом.
Затраты по строительству составили 1 190 000 руб., в том числе:
• стоимость материалов – 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.);
• зарплата строительных рабочих (с учетом взносов на ОПС, ОМС и ОСС, включая взносы «по травме») – 400 000 руб.;
• амортизация строительных машин и оборудования – 200 000 руб.
Решение
Д 10 К 60– 500 000 руб. (590 000 – 90 000) – оприходованы материалы для строительства;
Д 19-1 К 60– 90 000 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;
Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» К 19-1– 90 000 руб. – НДС принят к вычету;
Д 60 К 51– 590 000 руб. – оплачены материалы;
Д 08-3 К 10– 500 000 руб. – списаны материалы на строительство;
Д 08 К70, 69– 400 000 руб. – начислены зарплата, взносы на ОПС, ОМС и ОСС;
Д 08-3 К02– 200 000 руб. – начислена амортизация по строительному оборудованию.
В декабре ангар был готов к использованию.
Д01 К 08-3– 1 100 000 руб. (500 000 + 400 000 + 200 000) – ангар включен в состав основных средств.
записи 31 декабря:
Д19-1 К 68, субсчет «Расчеты по НДС»– 198 000 руб. ((500 000 + 400 000 + 600 000) руб. x 18%) – начислен НДС в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами на последнее число налогового периода;
Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» К19-1– 198 000 руб. – НДС принят к вычету на момент определения налоговой базы.
Если строительство ведется хозяйственным способом, то стоимость ОС формируют в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе содержится в пункте 2 статьи 319 Налогового кодекса.
В стоимость готовой продукции включают только прямые расходы.
К таким расходам, в частности, можно отнести:
• материальные затраты в части расходов на покупку сырья и материалов, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов;
• расходы на оплату труда строительных рабочих;
• расходы на оплату обязательных взносов на ОПС, ОМС и ОСС с зарплаты строительных рабочих;
• амортизацию по строительным машинам и оборудованию.
Конкретный перечень прямых расходов нухно установить в учетной политике фирмы (ст. 318 НК РФ). Все остальные расходы считают косвенными.
Дата: 2019-07-24, просмотров: 301.