Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Расходы, связанные с реконструкцией, модернизацией, достройкой или дооборудованием основных средств, увеличивают их первоначальную стоимость.
При этом сумма амортизации по таким основным средствам, начисленная до их реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования), не меняется.
Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование
Реконструкция и модернизация – это полное или частичное переустройство и переоборудование зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению их основных технических или экономических показателей: например, для здания – это увеличение высоты, площади, объема здания. Модернизация компьютера – увеличение его оперативной памяти.
Достройка – возведение новых частей зданий, сооружений и других строительных объектов. Вновь возведенные части должны составлять единое целое с объектом основных средств, то есть их отделение друг от друга без ущерба невозможно.
Дооборудование – дополнение основных средств новыми (дополнительными, а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими механизмами (устройствами), которые будут составлять с этим оборудованием единое целое, придадут ему новые функции или изменят показатели его работы (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.).
Например, это установка в компьютер встроенного модема для связи через телефонную сеть.
Эти расходы отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Увеличение стоимости основных средств», проводкой: Д 08, субсчет «Увеличение стоимости основных средств» К 10 (23, 29, 60, 69, 70, 71, 60, 76, ...)
– отражены расходы на реконструкцию (модернизацию, достройку или дооборудование) основных средств;
Д01 КРЕДИТ 08, субсчет «Увеличение стоимости основных средств»
– увеличена первоначальная стоимость ОС после полного окончания работ.
Пример.
В отчетном году АО «Альфа» решило улучшить технические характеристики компьютера. Его первоначальная стоимость составляла 48 000 руб.
В результате проведенных работ был заменен процессор на более мощный и установлен CD-дисковод.
Стоимость всех работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 7080 руб. (в том числе НДС – 1080 руб.).
Решение.
Д 60 К 51– 7080 руб. – оплачена стоимость работ;
Д 08, субсчет «Увеличение стоимости основных средств» К 60– 6000 руб. (7080 – 1080) – учтены затраты на модернизацию;
Д 19-1 К 60– 1080 руб. – учтен НДС;
Д 01 К 08, субсчет «Увеличение стоимости основных средств»– 6000 руб. – на сумму расходов по модернизации увеличена первоначальная стоимость компьютера;
Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» К19-1– 1080 руб. – произведен вычет по НДС.
Расходы не должны включаться в стоимость основных средств, если они не носят капитальный характер.
Расходы считаются некапитальными, если показатели работы ОС не улучшаются или улучшаются незначительно.
Такие расходы по основным средствам в их стоимость не включают и учитывают в составе текущих расходов отчетного периода.
Пример
В административном подразделении АО «Альфа» используется автомобиль, на который дополнительно установлены:
• противотуманные фары стоимостью 1200 руб.;
• замок топливного бака стоимостью 150 руб.
Комплектующие были приобретены в розничной торговле, счета-фактуры на них отсутствуют, поэтому НДС по ним к вычету не принимается.
В данном случае дооборудование автомобиля носит некапитальный характер.
Решение.
Д 71 К 50– 1350 руб. (1200 + 150) – выданы деньги под отчет для покупки комплектующих;
Д 10 К71– 1350 руб. – оприходованы комплектующие;
Д 26 К10– 1350 руб. – списана стоимость комплектующих.
В результате проведенных работ стоимость автомобиля, по которой он числится в балансе не изменится.
Переоценка
Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать основные средства.
Если в результате первоначальной переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумму увеличения относят в кредит счета 83 «Добавочный капитал».
В учете делают проводки:
Д 01 К 83– увеличена стоимость ОС в результате переоценки;
Д 83 К 02– доначислена амортизация ОС в результате его переоценки.
Если в результате первоначальной переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумму уценки относят на финансовый результат в качестве прочих расходов. Это отражают проводками:
Д 91-2 К 01– уценен объект основных средств, который ранее не дооценивался;
Д 02 К 91-2– уменьшена амортизация уцененного объекта, который ранее не дооценивался.
В ходе переоценки можно увеличить стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены.
Тогда сумму дооценки, равную сумме предыдущей уценки, относят на финансовый результат в качестве прочих доходов.
Превышение суммы дооценки над суммой уценки включают в состав добавочного капитала.
Пример.
На балансе АО «Альфа» числится станок.
По состоянию на 31 декабря 2016 года станок был переоценен.
Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 4000 руб., а сумма амортизации – на 1000 руб.
По состоянию на 31 декабря 2017 года вновь была произведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 12 000 руб., а сумма амортизации – на 3000 руб.
Решение.
Д 91-2 К01– 4000 руб. – отражена первоначальная уценка станка;
Д 02 КР 91-2– 1000 руб. – отражено уменьшение амортизации в связи с первоначальной уценкой.
Результаты переоценки станка по состоянию на конец отчетного 2017 года нужно отразить так:
Д 01 К 91-1– 4000 руб. – отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки;
Д 01 К 83– 8000 руб. (12 000 – 4000) – отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки;
Д 91-1 К 02– 1000 руб. – увеличена амортизация станка в пределах предыдущей уценки;
Д 83 К02– 2000 руб. (3000 – 1000) – увеличена амортизация станка сверх предыдущей уценки.
В ходе переоценки можно и уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены.
Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.
Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
Пример.
\На балансе АО «Альфа» числится станок.
По состоянию на 31 декабря 2016 года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 4000 руб., а сумма амортизации – на 1000 руб.
По состоянию на 31 декабря 2017 года вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 12 000 руб., а сумма амортизации – на 3000 руб.
Результаты переоценки станка по состоянию на конец 2017 года бухгалтер «Актива» должен отразить так:
Д 83 К 01– 4000 руб. – отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;
Д 91-2 К 01– 8000 руб. (12 000 – 4000) – отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;
Д 02 К 83– 1000 руб. – уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;
Д 02 К 91-2– 2000 руб. (3000 – 1000) – уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки.
На стоимость основных средств, по которой они числятся в налоговом учете, переоценка не влияет.
Увеличилась ли в результате «бухгалтерской» переоценки стоимость основных средств или уменьшилась, в налоговом учете вы должны начислять амортизацию в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки.
Если рыночная стоимость основных средств уменьшается, их переоценивают с целью экономии налога на имущество.
Правда, движимое имущество, принятое с 2013 года на учет в качестве основных средств, освобождается от обложения налогом на имущество (п. 25 ст. 381 НК РФ).
Но с 1 января 2015 года этой льготы лишены объекты, принятые на учет в результате:
• реорганизации или ликвидации фирмы;
• передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.
В то же время переоценке подлежат не единичные объекты, а группы однородных объектов основных средств (п. 15 ПБУ 6/01).
Движимое имущество, принятое с 2013 года на учет в качестве основных средств, освобождается от обложения налогом на имущество (п. 25 ст. 381 НК РФ). Этой льготы лишены объекты, принятые на учет в результате:
• реорганизации или ликвидации фирмы;
• передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.
Налог на имущество рассчитывают исходя из той стоимости основных средств, по которой они числятся в бухгалтерском учете. Раз «бухгалтерская» стоимость основных средств понизилась, налог на имущество нужно платить в меньшей сумме.
Пример.
На 1 января 2017 г. в учете ООО «Ласпи» числится оборудование, которое раньше не переоценивалось.
Его первоначальная стоимость составляет 800 000 руб.
По оборудованию начислена амортизация в сумме 200 000 руб.
Остаточная стоимость оборудования составляет 600 000 руб. (800 000 – 200 000).
В отчетном году фирма решила его переоценить. В результате переоценки по состоянию на 31 декабря 2017 года стоимость оборудования была уценена в два раза (на основании данных экспертизы, проведенной оценочной фирмой). Таким образом, после переоценки первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском учете составит 400 000 руб. (800 000 руб. : 2), сумма начисленной амортизации – 100 000 руб. (200 000 руб. : 2).
Остаточная стоимость оборудования на 31 декабря 2017 года – 300 000 руб. (400 000 – 100 000). Оборудование приобретено до 1 января 2013 года, поэтому его остаточная стоимость войдет в расчет налоговой базы по налогу на имущество.
В дальнейшем налог на имущество и амортизацию будет рассчитываться с учетом новой (уцененной) стоимости оборудования, а амортизация в налоговом учете – исходя из его прежней стоимости (800 000 руб.).
Дооценка основных средств применяется, когда фирма хочет представить свое финансовое положение в более выгодном свете. Таким путем можно повысить стоимость чистых активов.
Частичная ликвидация
ОС могут быть частично ликвидированы (например, из компьютера удалены блоки, со станка снято дополнительное оборудование, часть здания демонтирована и т. п.).
В результате первоначальная стоимость ОС уменьшится.
В налоговом учете затраты на частичную ликвидацию основных средств учитывают в составе внереализационных расходов. Они уменьшают облагаемую прибыль фирмы (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном пунктом 13 статьи 259.2 Налогового кодекса.
В соответствии с этим порядком, при ликвидации выводимых из эксплуатации ОС налогоплательщик на дату вывода этого объекта исключает из состава амортизационной группы (подгруппы), но без изменения суммарного баланса. Поэтому если был выбран нелинейный метод, то сумму недоначисленной амортизации нужно продолжать списывать в рамках суммарного баланса амортизационной группы, а не единовременно в составе внереализационных расходов.
Материалы, которые остались после частичной ликвидации ОС, приходуют по рыночной стоимости и учитывают как внереализационные доходы (п. 13 ст. 250 НК РФ). Их стоимость увеличивает облагаемую прибыль.
Эти правила применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Пример.
В декабре отчетного года АО «Альфа» ликвидировало пристройку к зданию склада.
Стоимость здания – 3 200 000 руб.
Инвентарная стоимость пристройки – 400 000 руб.
Расходы, связанные с ликвидацией части здания (демонтаж оборудования, разборка здания и т. п.), составили 8000 руб.
В результате частичной ликвидации оприходованы материалы стоимостью 12 000 руб.
Решение.
Д 91-2 К 01– 400 000 руб. – списана стоимость пристройки;
Д02 К 91-2– 25 000 руб. – списана амортизация, приходящаяся на ликвидированную часть;
Д 91-2 К 23 (70, 69, ...)– 8000 руб. – списаны расходы, связанные с ликвидацией пристройки;
Д10 К 91-1– 12 000 руб. – оприходованы материалы, полученные при ликвидации пристройки.
В результате стоимость ОС уменьшится на 400 000 руб. как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Дата: 2019-07-24, просмотров: 347.