Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Рублей
Основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 40 000 рублей (без НДС, подлежащего возмещению), можно учитывать в составе МПЗ (как инвентарь и хозяйственные принадлежности) и списывать на затраты на дату их передачи в эксплуатацию.
Пример.
Как списать малоценные ОС
В декабре отчетного года ООО «Альфа» купило сейф для хранения денег. Стоимость сейфа – 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). Расходы по его установке составили 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). Сейф сразу же используется кассиром.
Решение
Д 15 К 60– 5000 руб. (5900 – 900) – отражены затраты на покупку сейфа;
Д 19-3 К 60– 900 руб. – учтен НДС по купленному сейфу;
Д 15 К 60– 1000 руб. (1180 – 180) – отражены затраты на установку сейфа;
Д 19-3 К 60– 180 руб. – учтен НДС по затратам на установку сейфа;
Д10-9 К 15– 6000 руб. (5000 + 1000) – сформирована фактическая себестоимость сейфа;
Д 26 (44) К 10-9– 6000 руб. – списаны затраты, относящиеся к сейфу;
Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» К 19-3– 1080 руб. (900 + 180) – НДС принят к вычету;
Д 60 К 51– 7080 руб. (5900 + 1180) – оплачены сейф и работы по его установке.
Основные средства стоимостью до 40 000 руб. (без НДС) можно списать в течение более одного отчетного периода (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Определить порядок списания таких расходов компании смогут самостоятельно, исходя из экономической целесообразности и срока использования этого имущества.
Приобретение ОС, бывших в эксплуатации.
Приобретение бывших в употреблении, основных средств в учете отражают так же, как покупку новых объектов.
Сумму амортизации, начисленную по объекту основных средств прежним владельцем, при его оприходовании не учитывают. Однако сведения о том, как долго прежний владелец использовал ОС, будут вам полезны при определении нормы амортизации.
Как учесть ОС, состоящие из нескольких частей
Единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление, учитывают как отдельный объект основных средств.
Пример.
В декабре отчетного года АО «Альфа» приобрело персональный компьютер.
В товарной накладной перечислена стоимость составных частей компьютера с учетом НДС:
системный блок – 48 380 руб.,
монитор – 4130 руб.,
клавиатура – 295 руб.,
мышь – 177 руб.
Итого стоимость компьютера – 52 982 руб. (в том числе НДС – 8082 руб.).
Названные составные части компьютера могут функционировать только в составе единого комплекса.
Решение.
Д 08-4 К 60– 44 900 руб. (52 982 – 8082) – оприходован компьютер (по стоимости составных частей без НДС);
Д 19-1 КР 60– 8082 руб. – учтена сумма НДС, отраженная в товарной накладной;
Д 60 К 51– 52 982 руб. – оплачен счет продавца.
Доставку компьютера (295 руб., в том числе НДС – 45 руб.) АО «Альфа» дополнительно оплатило наличными из кассы через подотчетное лицо:
Д 71 К 50– 295 руб. – выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки компьютера;
Д 76 К 71– 295 руб. – утвержден авансовый отчет подотчетного лица о транспортных расходах;
Д08-4 К76– 250 руб. (295 – 45) – плата за доставку учтена в первоначальной стоимости компьютера (на основании оправдательных документов, приложенных к авансовому отчету);
Д 19-1 КР 76– 45 руб. – учтен НДС по расходам на доставку (на основании оправдательных документов, приложенных к авансовому отчету).
Компьютер пригоден к использованию.
Д 01 К08-4– 45 150 руб. (44 900 + 250) – компьютер зачислен в состав основных средств;
Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» К 19-1– 8127 руб. (8082 + 45) – произведен налоговый вычет НДС.
Объединять части ОС в единый инвентарный объект зачастую неудобно или невыгодно фирме. Между тем стоимость отдельных предметов не всегда можно включить в расходы единовременно. Так, различные части компьютера могут стоить не больше 40 000 рублей. Однако если общая стоимость отдельных частей объекта превысит эту сумму, то объект отражают как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в составе амортизируемого имущества.
С 1 января 2016 года в налоговом учете амортизируемым считается имущество, первоначальная стоимость которого без НДС превышает 100 000 рублей. Новый норматив касается тех основных средств, которые компания ввела в эксплуатацию 1 января 2016 года или позднее.
Согласно ПБУ 6/01 (п. 6), при наличии у одного объекта «нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект».
Поэтому, чтобы учесть разные части ОС как отдельные объекты, нужно лишь установить разные сроки их полезного использования.
Так разрешено поступать и в налоговом учете: для основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается фирмой в соответствии с техусловиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).
Пример.
В декабре отчетного года АО «Альфа» приобрело для бухгалтера новый компьютер за 40 000 руб. и бывший в употреблении принтер за 3000 руб. (суммы приведены без учета НДС).
Эти предметы используются как единое целое.
Однако их сроки полезного использования существенно различаются: для компьютера его продолжительность составляет 36 мес., а для принтера (с учетом времени его использования предыдущим собственником) – 24 мес.
Поэтому в единый инвентарный объект их объединить нельзя, хотя принтер без компьютера функционировать не может.
В учетной политике установлено, что объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. учитываются в составе МПЗ.
Решение.
Д 10-9 К 60– 40 000 руб. – принят к учету компьютер;
Д10-9 К 60– 3000 руб. – принят к учету принтер;
Д 26 (44) К 10-9– 43 000 руб. (40 000 + 3000) – компьютер и принтер переданы для эксплуатации в бухгалтерию.
Поскольку компьютер и принтер учтены как материалы, бухгалтер оформил на них приходные ордера по форме № М-4 (утв. постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).
Отпуск оргтехники в производство оформлен требованием-накладной по форме № М-11 (утв. тем же постановлением Госкомстата).
Как видно из примера, такой подход имеет свои преимущества.
Стоимость основных средств будет включена в расходы единовременно и бухгалтеру не придется начислять по ним амортизацию.
Но у этой учетной политики есть и недостаток: расходы, сосредоточенные в отчетном году, ухудшают финансовый результат фирмы.
Учет многолетних насаждений
При учете растений, срок жизни которых превышает один год, важно определить, относятся ли они к основным средствам.
Нередко бухгалтеры приходят к выводу, что многолетние деревья, кустарники и цветы не являются объектами ОС. Причина в том, что хотя срок полезного использования составляет более 12 месяцев, но стоимость каждого из растений, как правило, не превышает 40 000 рублей. На этом основании суммы, израсходованные на посадку, списывают в текущие расходы.
Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», растения нужно оценивать не по отдельности, а как единый объект. Там сказано, что к основным средствам относятся в числе прочего многолетние насаждения.
В соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1, имущество в виде насаждений многолетних декоративных озеленительных отнесено к десятой амортизационной группе.
Рассада и саженцы однолетних растений отражаются в бухучете на счете 10 «Материалы».
По завершении посадочных работ стоимость насаждений списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если стоимость многолетних насаждений более 40 000 рублей, то их как единый инвентарный объект необходимо включать в состав ОС и в базу по налогу на имущество.
Многолетние растения стоимостью более 40 000 рублей отражаются так же, как и любые другие основные средства.
Сначала первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После окончания посадочных работ объект отражается по счету 01 «Основные средства».
Сумму «входного» НДС и ежемесячную амортизацию списывают в дебет счета 91.
Пример.
Фирма приобрела саженцы деревьев на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18% – 18 000 руб.).
Для проведения посадочных работ был привлечен подрядчик.
Стоимость его услуг составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС 18% – 9000 руб.).
В мае текущего года работы были закончены, а объект введен в эксплуатацию.
Срок его полезного использования равен 32 годам (10-я амортизационная группа).
Решение.
Д 08 К60– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – отражены капвложения в многолетние насаждения на стоимость саженцев;
Д 19 К 60– 18 000 руб. – отражен «входной» НДС;
Д 08 К 60– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – отражены капвложения в многолетние насаждения на стоимость посадочных работ;
Д 19 К60– 9000 руб. – отражен «входной» НДС;
Д91 К 19– 27 000 руб. (18 000 + 9000) – «входной» НДС списан на прочие расходы;
Д 01 К 08– 150 000 руб. (100 000 + 50 000) – многолетние насаждения введены в эксплуатацию.
Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 3,125% (100% : 32 года).
Годовая сумма амортизационных отчислений равна 4687,50 руб. (150 000 руб. x 3,125%), а ежемесячная –
390,63 руб. (4687,50 руб. : 12 мес.).
В июне:
Д 91 К 02– 390,63 руб. – начислена амортизация.
Многолетние насаждения могут быть готовы к использованию только по мере достижения эксплуатационного возраста.
Минфин России также указывает, что капитальные вложения в многолетние насаждения и на коренное улучшение земель учитываются в составе основных средств (письмо Минфина России от 13 мая 2016 г. № 07-01-10/27366).
В конце отчетного года капитальные вложения, относящиеся к принятым в эксплуатацию площадям многолетних насаждений, достигших эксплуатационного возраста, включаются в состав основных средств.
При этом производятся соответствующие записи в инвентарных карточках по учету капитальных вложений в многолетние насаждения.
Затраты на выращивание многолетних насаждений, достигших эксплуатационного возраста, не увеличивают первоначальную стоимость основных средств, а относятся на расходы по обычным видам деятельности.
Если несколько растений погибают до истечения срока полезного использования объекта, нужно провести инвентаризацию и составить акт, где зафиксировать факт порчи. Затем оформить частичную ликвидацию и изменить первоначальную стоимость ОС (п. 14 ПБУ 6/01).
Дата: 2019-07-24, просмотров: 341.