Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Но в балансе указывают их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации).

Первоначальная стоимость ОС зависит от того, как оны были получены:

•   за деньги;

•   в качестве вклада в уставный капитал;

•   безвозмездно;

•   в обмен на неденежные ценности;

•   созданы силами самой фирмы.

Покупка ОС

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость ОС, приобретенных за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Такими расходами, в частности, являются (п. 8 ПБУ 6/01):

•   суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также за доставку и монтаж (сборку) объекта;

•   суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

•   таможенные пошлины и таможенные сборы;

•   невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

•   другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

К таким расходам, в частности, относят проценты по кредитам, полученным для его приобретения, если основное средство является инвестиционным активом.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

К ним относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком (заказчиком, инвестором, покупателем).

Это могут быть основные средства (включая земельные участки), нематериальные активы или иные внеоборотные активы (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий

(п. 9 ПБУ 15/2008):

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут признавать все расходы по займам прочими расходами.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включают в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита).

 Это можно делать исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения (п. 7 ПБУ 15/2008).

При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем такого приостановления.

В указанный период эти проценты включаются в состав прочих расходов организации. При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты вновь включаются в стоимость инвестиционного актива – с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива (п. 11 ПБУ 15/2008).

Проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива (п. 12 ПБУ 15/2008).

Если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ, то проценты прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива (п. 13 ПБУ 15/2008).

Если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на другие цели, проценты включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле направленных по целевому назначению долговых средств в общей сумме займов (кредитов) (п. 14 ПБУ 15/2008).

Все перечисленные затраты учестываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

•   08-1 «Приобретение земельных участков»;

•   08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

•   08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

•   08-7 «Приобретение взрослых животных».

Сумму налога, предъявленную продавцом основного средства, учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

Если фирма является плательщиком НДС, то сумму налога в первоначальную стоимость ОС не включают.

После оприходования ОС ее принимают к налоговому вычету.

В этой ситуации НДС будет возмещаемым налогом.

Покупка ОС

Д 08, субсчет 1 (2, 4, 7) К60 (76)– учтены затраты по покупке ОС;

Д 19-1 К 60 (76)– учтен НДС по затратам, связанным с покупкой основного средства;

Д60 (76) К 50 (51)– оплачены основные средства и затраты, связанные с доведением их до состояния, в котором они пригодно к запланированному использованию;

Д01 К 08, субсчет 1 (2, 4, 7)– объект основных средств принят к бухгалтерскому учету;

Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» К 19-1– НДС по расходам, связанным с покупкой ОС, принят к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Пример

В октябре отчетного года АО «Альфа» приобрело по договору станок. Его стоимость составила 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Расходы на доставку станка до цеха фирмы и его монтаж составили 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.).

Рншение.

Д 08-4 К 60– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – учтены расходы по покупке станка;

Д 19-1 К 60– 18 000 руб. – учтена сумма НДС по станку;

Д 08-4 К 60– 20 000 руб. (23 600 – 3600) – учтены расходы по доставке и монтажу станка;

Д 19-1 К 60– 3600 руб. – учтена сумма НДС по расходам на доставку и монтаж станка;

Д 60 К 51– 141 600 руб. (118 000 + 23 600) – оплачен станок, его доставка и монтаж;

Д 01 К 08-4– 120 000 руб. (100 000 + 20 000) – станок зачислен в состав основных средств;

Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» К19-1– 21 600 руб. (18 000 + 3600) – произведен налоговый вычет по НДС.