Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
Амортизацию начисляют ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект зачислен в состав основных средств. Факт эксплуатации роли не играет.
Пример.
ООО «Альфа» приобрело станок и 5 апреля отчетного года приняло его к учету по счету 01 «Основные средства».
Станок введен в эксплуатацию в июне.
Амортизацию по станку нужно начислять с мая.
Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда ОС полностью самортизировано или списано с баланса фирмы.
Пример.
ООО «Альфа» продало станок 5 августа 2017 года.
Несмотря на это, амортизация за август должна быть начислена по нему в полной месячной сумме.
Если ОС полностью самортизированы (то есть сумма начисленной по нему амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю.
Следовательно, стоимость таких ОС в балансе не отражают. Начислять амортизацию невозможно.
Начисление амортизации в учете нужно отражать по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат.
Для этого в учете делают запись:
Д 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91) К 02– начислена амортизация основных средств.
Способы начисления амортизации
Существуют четыре способа начисления амортизации по основным средствам:
• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ).
В налоговом учете есть только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.
При начислении амортизации можно использовать любой из четырех способов. Для этого все основные средства в бухгалтерском учете разделите на однородные группы, у которых есть общие признаки. Например, здания, оргтехника, транспорт, мебель и т. д.
По основным средствам одной группы можно использовать только один из перечисленных способов. Выбранный способ применяйте в течение всего срока полезного использования ОС.
В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, метод начисления амортизации можно менять. Переход с линейного на нелинейный возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).
С 1 января 2017 года действует новый ОКОФ «ОК 013-2014 (СНС 2008)», принятый и введенный в действие приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст.
Прямой и обратный переходные ключи между новым и старым ОКОФ ОК 013-94, действующим до 1 января 2017 года, установлены приказом Росстандарта от 21 апреля 2016 года № 458.
В соответствии с новым ОКОФ установлены следующие укрупненные группы однородных объектов:
• жилые здания и помещения;
• здания (кроме жилых)
• сооружения;
• расходы на улучшение земель;
• информационное, компьютерное и телекоммуникационное оборудование;
• прочие машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь и другие объекты;
• транспортные средства;
• системы вооружений;
• культивируемые биологические ресурсы;
• культивируемые растительные ресурсы.
Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения прибыли приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).
Если срок полезного использования для того или иного конкретных ОС по ОКОФ определить невозможно, можно установить его самостоятельно исходя:
• ожидаемого срока использования объекта;
• ожидаемого физического износа, который зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы проведения ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений срока службы объекта, указанных в технических документах по нему.
Линейный способ
Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства.
Пример.
В декабре 2016 года АО «Альфа» приняло к учету в составе основных средств станок.
Первоначальная стоимость станка – 240 000 руб. (без НДС).
Срок полезного использования – пять лет.
При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.
Прежде всего определите годовую норму амортизации.
Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100%.
Годовая норма амортизации составит 20% (100% : 5 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. x 20%).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно начиная с января 2017 г. в течение пяти лет бухгалтер «Актива» должен делать проводку:
Д 20 К02– 4000 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В налоговом учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Способ уменьшаемого остатка
При начислении амортизации этим способом годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе.
Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года.
Пример.
Вернемся к предыдущему примеру.
Годовая норма амортизации по станку составит 20% (100% : 5 лет).
В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит 48 000 руб. (240 000 руб. x 20%).
Остаточная стоимость станка на конец первого года – 192 000 руб. (240 000 – 48 000).
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 4000 руб. (48 000 руб. : 12 мес.).
Д 20 К 02– 4000 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.
За второй год годовая сумма амортизации составит 38 400 руб. (192 000 руб. x 20%).
Остаточная стоимость станка на конец второго года составит 153 600 руб. (192 000 – 38 400). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 3200 руб. (38 400 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение второго года, то есть на протяжении 2018 г., бухгалтер «Актива» будет делать проводку:
Д 20 К02– 3200 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично – от остаточной стоимости станка на начало каждого года.
В течение срока полезного использования полностью списать первоначальную стоимость основного средства по этому способу невозможно.
Но если остаточная стоимость объекта стала несущественной, его амортизацию можно не продолжать, а доначислить единовременно, так, чтобы остаточная стоимость объекта стала нулевой. Такая учетная политика отвечает требованию рациональности.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
При использовании этого способа начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:
Годовая сумма амортизации=Количество лет, оставшихся до конца срока службы основного средства : Сумма чисел лет срока полезного использования основного средства x Первоначальная стоимость основного средства
Пример.
Снова вернемся к примеру со станком.
Срок полезного использования станка – пять лет.
Следовательно, сумма чисел лет срока полезного использования станка составит:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.
В первый год начисления амортизации годовая сумма амортизации составит:
5 лет : 15 лет x 240 000 руб. = 80 000 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 6666,7 руб. (80 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение первого года бухгалтер «Актива» будет делать проводку:
Д 20 К02– 6666,7 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В балансе на 31 декабря 2017 г. по строке 1150 будет указана остаточная стоимость станка в сумме 160 000 руб. (240 000 – 80 000).
За второй год годовая сумма амортизации составит:
4 года : 15 лет x 240 000 руб. = 64 000 руб.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений – 5333,3 руб. (64 000 руб. : 12 мес.).
Ежемесячно в течение второго года бухгалтер «Актива» будет делать проводку:
Д 20 К 02– 5333,3 руб. – начислена амортизация станка за отчетный месяц.
В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.
Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг)
При этом способе амортизацию начисляют исходя из количества выпущенной продукции (объема выполненных работ, оказанных услуг) с использованием того или иного основного средства. Как это сделать, покажет пример.
Пример.
В сентябре отчетного года АО «Актив» приняло к учету станок первоначальной стоимостью 120000 руб.
Согласно технической документации, станок рассчитан на выпуск 1000 единиц готовой продукции.
Однако он начал эксплуатироваться лишь в декабре отчетного года. В этом месяце с его помощью было выпущено 90 единиц продукции.
В связи с этим по станку должна быть начислена амортизация в сумме:
90 шт. : 1000 шт. x 120 000 руб. = 10 800 руб.
В декабре бухгалтер «Актива» сделал проводку:
Д 20 К02– 10 800 руб. – начислена амортизация станка.
В январе следующего года фактический выпуск продукции составил 50 единиц. Сумма амортизации составит:
50 шт. : 1000 шт. x 120 000 руб. = 6000 руб.
В феврале фактический выпуск продукции составил 30 единиц. Сумма амортизации за февраль будет рассчитана так:
30 шт. : 1000 шт. x 120 000 руб. = 3600 руб.
В дальнейшем амортизация по станку начисляется в аналогичном порядке.
Дата: 2019-07-24, просмотров: 259.