Статья 54.1 НК РФ – устанавливает пределы реализации прав налогоплательщика на получение налоговой выгоды.

В рамках общей нормы кодифицирована судебная доктрина существа над формой. Не допускается реализация права на получение налоговой выгоды в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни в их совокупности, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в бухгалтерском и налоговом учете и в бухгалтерской и налоговой отчетности налогоплательщика.

Если же все-таки принцип приоритета существа над формой был учтен, и не было допущено такого рода искажений сведений о фактах хозяйственной жизни либо об объектах налогообложения, которые привели к уменьшению либо налоговой базы, либо суммы подлежащего к уплате налога, либо и того и другого, дальше оценивается: была ли деловая цель.

Если основная цель – неуплата или неполная уплата налога, то в получении налоговой выгоды должно быть отказано.

Что понимать под основной целью? ПП ВАС 2006 года №53 – если наряду с деловой целью также есть цель налоговой экономии, то право на получение налоговой выгоды признается и считается обоснованным.

Основная и второстепенная цели – очень оценочные понятия. Можно все подать и истолковать по-разному.

Даже если такого рода искажений фактов хозяйственной жизни и объектов налогообложения не обнаружено, даже если соблюдена деловая цель, которая является основной (есть коммерческий интерес), но при этом контрагент первого звена – недобросовестный (не отразил операции в бухгалтерской и налоговой отчетности, в налоговом и бухгалтерском учете), а налогоплательщик при выборе контрагента ничего не проверял + не озаботился тем, что это налогоплательщик (насколько он добросовестный), то он лишается права на получение налоговой выгоды.

Почему для исполнения обязательств по этой сделке он воспользовался поставкой товаров, оказанием услуг или выполнением работ тем контрагентом, который является недобросовестным налогоплательщиком?

Нужно, таким образом, проявлять осмотрительность при выборе контрагента, с которым мы непосредственно вступаем в отношения. Нас должен интересовать его статус как налогоплательщика + статус его контрагентов в качестве налогоплательщиков, если он не сам своими силами исполняет гражданско-правовые обязательства перед нами, а с привлечением третьих лиц.

Мы должны проверить его операции (их реальность) + суммы его доходов и расходов, правильность их отражения + суммы его недоимок по налогам пени и штрафам.

Также запросить информацию о третьих лицах. Нужно проверить все документы, подтверждающие наличие обязательственных отношений со всеми третьими лицами, и надлежащего исполнения этих обязательств третьими лицами перед нашим контрагентом.

Для этого также не надо пренебрегать: личным знакомством с руководителем, а лучше даже с бенефициаром данного контрагента, и запросом в налоговый орган по месту постановки его на учет.

Специальные нормы против уклонения от уплаты налогов и налоговых злоупотреблений (тоже связаны с неприменением налоговых преференций)

· Это налоговое резидентство и постоянное представительство.

· Это бенефициарный собственник.

· Это контролируемая иностранная компания.

· Это недостаточная капитализация.

· Это оффшорные сборы и штрафные налоги.

· Это коллекторская криминализация, предусматривающая при установлении уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов освобождение от нее для лиц, совершивших впервые соответствующие преступления при полном возмещении недоимки, пени и штрафа (до гражданского иска в уголовном деле)

· Это налоговая амнистия

· Это правила трансфертного ценообразования

Судебные доктрины.

Статья 54.1 НК РФ – в той или иной мере – кодификация судебной доктрины ПП ВАС 2006 года №53 «об оценке обоснованности налоговой выгоды».

До 19 августа 2017 года – применялась судебная доктрина (до вступления в силу статьи 54.1 НК РФ).