Борьба - не только с уклонением от уплаты налогов, но и с обходом налогов (со злоупотреблением субъективным налоговым правом).

Три группы способов:

· Законодательные приемы.

· Судебные доктрины

· Административные меры

Законодательные приёмы.

1. Речь идет об административных процедурах и административно-юрисдикционных процедурах.

Административный процесс:

· Административные процедуры. Момент реализации прав и обязанностей граждан во взаимоотношениях с субъектами публичной администрации.

· Административная юрисдикция. Два вида: «акт обжалования» и «рассмотрение и пересмотр дела о правонарушении». По мнению многих, пересмотр вышестоящим налоговым органом совмещен с актом обжалования, и это тоже налоговый контроль, потому что осуществляется субъектами налогового контроля. К чему это приводит? Вышестоящий налоговый орган может так пересмотреть решение нижестоящего налогового органа, что это может привести к ухудшению положения налогоплательщика, что противоречит административной юрисдикции (там недопустимость ухудшения положения лица при пересмотре дела).

· Административная юстиция. Это судебный контроль за законностью актов публичной администрации. Судебное обжалование актов публичной администрации.

Что касается административных процедур, то речь идет о необходимости совершенствования законодательства об административной процедуре государственной регистрации ЮЛ и постановки их на учет в налоговых органов по принципу одного окна.

Когда проблемные налогоплательщики (которые создаются специально для использования схем уклонения от уплаты налогов) выявляются в режиме предупреждения на стадии государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности – это в идеале.

Существующая процедура государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности (ЮЛ и ИП) и постановки их на учет в налоговых органах по принципу одного окна требует усовершенствования для того, чтобы освободить от излишнего налогового бремени тех добросовестных налогоплательщиков, которые будут вступать в гражданско-правовые отношения с недобросовестными налогоплательщиками.

Существуют также административные процедуры по ведению лицевых счетов для учета исполнения налоговых обязательств. На лицевых счетах надо отражать реальные налоговые обязательства, право на взыскание которых не утрачено налоговым органом. Особенно с учетом необходимости возмещения информации об обязательствах налогоплательщика, в том числе о сумме недоимки, пени и штрафа в качестве открытой информации в общедоступных источниках для проверки налогоплательщика как контрагента.

Административные процедуры налогового контроля. Речь идет и о налоговом мониторинге, и о налоговых проверках, и об истребовании информации о конкретных сделках, и о других участниках этих сделок.

Кроме того, мы говорим о деформации режима налоговой тайны. Есть административные процедуры, связанные с раскрытием информации и с обменом информации как внутриведомственной, так и межведомственной и международной информации по запросам.

Запросов со стороны РФ в 2 раза больше, чем запросов со стороны других юрисдикций у РФ.

Есть также автоматический контроль – вводится с 1 сентября 2018 года.

Административно-юрисдикционные процедуры: речь идет о применении мер административного принуждения за нарушения налогового законодательства, в последнее время, с использованием гражданско-правовых институтов.

Речь идет о:

· о внедоговорных обязательствах из причинения вреда и из неосновательного обогащения,

· о банкротстве.

Причем, одно другого не исключает. Субсидиарная ответственность контролирующего должника лица реализуется как в рамках процедур банкротства, так и вне этих рамок.

Что касается государственной регистрации юридических лиц, то здесь надо понимать, что применение норм обязательственного права в части недоговорных обязательств из причинения вреда и неосновательного обогащения будет предполагать совершенствование концепции ЮЛ с учетом тенденции к деформации его имущественной обособленности.

Административное судопроизводство (административная юстиция) отличает активной ролью суда. То есть, здесь субъекты неравноправны, и суд должен встать на сторону налогоплательщика в защите его прав и свобод. Суд выступает в роли инквизитора.