Нужно правильно установить субъект налогообложения, объект налогообложения, налоговые юрисдикции, которые претендуют на налогообложение. Если две и более юрисдикции, то применяются следующие методы устранения многократного налогообложения:

· Освобождение или исключение из налогообложения объектов налогообложения в стране налогового резидентства, если они уже обложены на территории другой страны либо в другой налоговой юрисдикции

· Кредитование или зачет налога в стране налогового резидентства, уже уплаченного в другой стране или в другой юрисдикции. В стране налогового резидентства – либо освобождение, либо кредитование на сумму уплаченных налогов (если все уже уплачено в другой стране)

· Налоговые вычеты путем уменьшения налоговой базы, в которой учтен совокупный доход, с учетом того, что часть из него уже обложена в стране и другой юрисдикции по месту нахождения объекта налогообложения (не популярно)

· Применение специальных или пониженных ставок налога, которое может быть ограничено по странам и по доходам (не популярно)

Кредитование – уменьшение суммы налога или налогового оклада на сумму налога или налогового оклада, уплаченного в стране налогообложения, но, как правило, с ограничением, то есть, в пределах облагаемой суммы налога в стране резидентства. То есть, к примеру 40% в пределах 13% (40% - в Европе, а 13% - наш подоходный налог).

Как обезопасить налогоплательщика, если контрагент предоставляет информацию, которая не соответствует действительности?

Можно управлять соответствующими рисками гражданско-правовыми способами. Эти налоговые риски перекладываются на контрагента по договору путем взыскания с него убытков, причиненных недостоверностью заверений об обстоятельствах.

Они регламентированы в статье 431.2 ГК РФ. Речь идет о заверениях об обстоятельствах, которые имеют значение для заключения и исполнения договора.

Для того, чтобы убытки, связанные с доначисление налогов, пени и штрафов и связанные с ненадлежащими заверениями об обстоятельствах, взыскать с контрагента, необходимо предусмотреть в договоре, что продавец, подрядчик, исполнитель, руководствуясь гражданским и налоговым законодательством, предоставляют заказчику следующие заверения и гарантии:

· О том, что им уплачиваются все налоги и сборы в соответствии с нормами российского законодательства

· О том, что все операции по покупке товаров у поставщиков продавца отражены им в первичной документации , бухгалтерской и налоговой отчетности,

· О том, что продавец гарантирует в налоговой отчетности сумму НДС , уплаченного покупателями.

Если в договоре это предусмотрено, то в случае реализации налоговых рисков, налоговым органам можно сразу взыскать все с контрагента. Но часто в таких случаях этот контрагент банкротится. Несоответствующие действительности заверения и гарантии часто коррелируют с банкротством, такая практика сложилась, например, в Северокавказском округе.

Постановление арбитражного суда северокавказского округа от 5 июня 2017 года – такой подход был признан законным и обоснованным (Дело А53-22858/2016).

Система АИС-налог 3.

Налоговое мошенничество, связанное с НДС, было распространено в 90-е годы, что обернулось нам боком. Сейчас считается, что в бизнесе недопустимо не проявлять должную осмотрительность.

Право на ошибку в предпринимательской деятельности отсутствует: достаточно профискальный настрой.

Обращается внимание на реальность и на подконтрольность. Сейчас функционирует система АИС-налог 3 (2018), в которой постепенно учитываются все данные с момента государственной регистрации и до блока контрольной работы через блокировку.

Данные о государственной регистрации ЮЛ и из постановке на учет, данные из ЗАГСов о всех ФЛ, и из ОВД об их регистрации по месту жительства, данные об имуществе, данные из банковской системы (которые получены банками в рамках внутреннего контроля при идентификации клиентов), данные по блокировке, данные АСК-НДС 2, весь блок контрольной работы, данные о контрольно-кассовой технике.

Речь идет как о камеральном контроле.

Эта система собирает все данные о всех налогоплательщиках из всех ОГВ, ОМСУ и учреждений, и с 1 июля 2018 года она заменит сервис «Проверь себя и своего контрагента», и под названием «прозрачный бизнес» будет доступна налогоплательщикам. Это все будет доступно на сайте ФНС.

Все это направлено на реализацию риск-ориентированного подхода в налоговом контроле за реальностью операций экономической, финансовой и иной подконтрольности.

Уже сейчас эта система позволяет выявлять в рамках АСК-НДС 2 (камерального контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты НДС) технические (красные), транзитные (желтые) и сущностные (зеленые) компании. На профессиональном языке это называется так.