Налогоплательщик не лишен возможности обратиться в суд с неимущественным требованием о признании вот этой задолженности в качестве задолженности, право на взыскание которой утрачено.

В выдаваемой налоговым органом справке о налоговой задолженности должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням и штрафам с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Такая справка должна соблюдать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока взыскания.

Налоговые органы сами должны указать в справе о том, что налоговая задолженность, право на получение которой утрачено, числится за налогоплательщиком, но налоговый орган утратил возможности принудительного взыскания соответствующей задолженности.

Если налоговый орган это не делает, то это основания для обращения в суд налогоплательщика с заявлением о неимущественном требовании, в котором он требует признания числящейся на нем налоговой задолженности, право на взыскание которой утрачено налоговым органом.

Пункт 10: Поскольку в силу положений "статьи 44" НК РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате, суммы задолженности по налогу, пеням, штрафу, самостоятельно перечисленные налогоплательщиком в бюджет до момента их списания в порядке, определенном в соответствии с "пунктом 5 статьи 59" Кодекса, не являются излишне уплаченными в смысле Кодекса и поэтому не подлежат возврату по правилам "статьи 78" НК РФ.

То есть, если мы погасили задолженность сами, мы не имеем право на возврат налога, пени и штрафа как излишне уплаченных. В части штрафа можно ссылаться на срок давности, конечно; а вот в части недоимки и пени – точно.

В налоговом законодательстве должны быть установлены пресекательные сроки давности определения налогового обязательства с момента предоставления налоговой отчетности.

В налоговом законодательстве также должен быть установлен пресекательный срок давности принудительного исполнения налогового обязательства с момента наступления срока уплаты налогов.

Эти сроки должны быть пресекательными + должны определяться симметрично предельным срокам возврата и зачета излишне уплаченных налогов.

Эти сроки могут прерываться в связи с уклонением от предоставления налоговой отчетности либо от уплаты налога.

Гарантии защиты прав налогоплательщиков в административном и судебном порядке.

· Административная защита:

В НК РФ предусмотрено право апелляционного обжалования юрисдикционного решения нижестоящего налогового органа в вышестоящий налоговый орган - в течение одного месяца с момента получения юрисдикционного решения нижестоящего налогового органа налогоплательщиком.

Вступает в законную силу и подлежит принудительному исполнению юрисдикционное решение нижестоящего налогового органа после истечения одного месяца, либо с момента его утверждения вышестоящим налоговым органом и только в утвержденной части.

До этого юрисдикционное решение не подлежит принудительному исполнению (так как просто не вступило в силу).

· Судебная защита:

Сложнее с гарантией судебной защиты. Суд может принять обеспечительные меры (АПК) или меры предварительной защиты (КАС), но опять-таки - при предоставлении банковской гарантии, либо при открытии депозита суда на оспариваемую сумму, и то не всегда.

Кроме того, должен пройти определенный срок. Эти сроки есть в АПК и КАС. Но нет твердых правовых гарантий.