Официальное толкование = легальное. Это толкование, которое дается компетентными органами и ДЛ в рамках предмета ведения РФ, ее субъектов и МО и в соответствии с их публичными властными полномочиями.

Оно подразделяется на аутентичное (субъектами законодательной власти) и неаутентичное (субъектами, не наделенными законодательной или представительной властью: Президентом, Счетной Палатой, ЦБ).

Дискреционное толкование – субъектами исполнительной власти – казуально толкование Минфина и других финансовых органов, толкование ФНС.

Судебное толкование – толкование субъектами судебной власти. Речь идет о выработке принципов налогового права, правовых позиций КС. Принципы НП определяют содержание норм и правил поведения.

Статья 6 ФКЗ о КС: решения КС независимо от их формы обязательны для всех субъектов права, включая законодателя. Получается, что они выше норм права.

Нормативное толкование – ПП ВС и Постановления Президиума ВС, ПП ВАС и Постановления Президиума ВАС, определения коллегий ВС + Обзоры ВС + Информационные письма ВС.

+ Кассационные судебные инстанции (там формируется «сложившаяся судебная практика»). Речь идет о разъяснениях, которые распространяются на неопределенный круг лиц.

Казуальное толкование - им занимаются суды первой и апелляционной инстанции. Их судебная практика не считается сложившейся, так как она не устоялась на уровне кассации и высшей судебной инстанции. Разъяснение, которое дают суды первой и апелляционной инстанции, обязательно для конкретного круга лиц и конкретного случая (это применение нормы права, а не квази-нормотворчество).

Этой проблемой занимался в свое время Конституционный Суд, когда он назвал Постановления Президиума по конкретным делам, рассмотренных ВАС, актами обязательного толкования, и распространил гарантии, связанные со вступлением норм налогового законодательства и подзаконных нормативных актов в налоговой сфере на эти акты. Это было Постановление от 27 января 2011 года №4-П.

Применительно к актам ФНС, КС столкнулся с этой проблемой тоже (по делу Газпром-нефти). КС назвал письмо ФНС актом нормативного толкования (то есть, не обязательного, а нормативного).

КС: В деле Газпром-нефти акты нормативного толкования должны оспариваться в том же порядке, что и нормативные правовые акты. Судья О.Р. Михайлова: «Толкование налогового законодательства».

Неофициальное толкование: толкование лицами, не наделенного публично-властной компетенцией.

Например, казуальное толкование в рамках обычая или правила делового оборота. Например, согласно НК - хеджирование должно заканчиваться реальной поставкой, но обычай делового оборота предполагает другое.

Доктринальное толкование: научное толкование, учеными. Например, концепция вины ЮЛ как непринятия всех возможных мер для несовершения правонарушения (эту концепцию сформировали ученые, сначала специалистами в области коммерческого права, потом воспринята административистами, а потом налоговиками).

Например, если налогоплательщик обратился за разъяснением к компетентному ДЛ, он предпринял все необходимые меры для ненарушения налогового законодательства.

Обыденное толкование: гражданами как членами гражданского общества. «Нормы налогового законодательства должны быть сформулированы так, чтобы все знали какие налоги и как, в каком порядке им надо платить».

Приемы толкования или анализа:

· Грамматическое толкование (уяснение морфологической и синтаксической структуры текста акта; выявление значения отдельных слов, терминов, союзов, предлогов, знаков препинания; грамматического смысла предложения в целом),

· Систематическое толкование (уяснение содержания и смысла правовых норм исходя из их места в данном НПА, в правовом институте, в отрасли права и в системе права в целом),

· Логическое толкование (предполагает использование логики для уяснения смысла нормы при несовпадении с ее буквальным изложением из-за несовершенства ее изложения и из-за того, что экономика в области публичных финансов является тем базисом, который развивается гораздо динамичнее, чем правовая надстройка, причем экономика развивается по своим объективным законам, а в праве много субъективизма; виды логического толкования - различают буквальное толкование, ограничительное толкование (например, есть в том самом примере с мигрантом – если вы прекрасно понимаете, с кем имеете дело и не приложили усилий по проверке контрагента, то вы принимаете на себя соответствующие риски), расширительное толкование (например, в правилах о деоффшоризации экономики мы расширяем толкование некоторых институтов налогового права)

Уяснение содержания и смысла правовых норм исходя из воли законодательства и при конкретных обстоятельствах – историческое толкование.