То есть, с одной стороны, КС считает, что налогоплательщик не может нести ответственности за действия банка, с другой стороны, КС ориентирует на то, что налог должен считаться уплаченным с момента изъятия банком части имущества налогоплательщика, принадлежащего ему на праве собственности.

Это противоречие, которое вызвано смешение вещных и обязательственных отношений, связанных с налогообложением.

Налог – способ и форма отчуждения собственности в рамках налогового обязательства, в котором участвуют разные субъекты, каждый из которых должен исполнять возложенные на него обязанности надлежащим образом.

Это обязанности по надлежащему исполнению налогового обязательства в своей части, связанные с таким отчуждением.

Если бы налогоплательщик специально бы использовал для расчетов с бюджетом проблемный банк, а для расчета с контрагентами – не проблемный банк, то вопрос бы решался иначе: он был бы признан недобросовестным, и налог бы не считался уплаченным налогоплательщиком.

Также считает и СК по ЭС ВС РФ.

Добровольное исполнение требования об уплате налога – не добровольное исполнение налогового обязательства, а уже принудительное исполнение налогового обязательства.

Добровольное исполнение налогового обязательства - предоставление в банк платежного поручения при наличии достаточного остатка на счете.

Возможно также исполнение налогового обязательства с использованием электронных средств платежа, но опять-таки это не возможно сделать без участия публичных организаций.

Принудительное исполнение налогового обязательства

Принудительное исполнение налогового обязательства осуществляется путем направления требования для добровольного исполнения этого требования, а после истечения срока для добровольного исполнения требования (где должны быть указаны правовые и фактические основания) в отношении организаций и ИП – выносится решение о взыскании сумм недоимки, пени и штрафа за счет денежных средств на счетах в банках либо электронных денежных средств (в течение 2 месяцев), а потом принимается решение о взыскании недоимки, пени и штрафа за счет иного имущества в административном порядке (в течение одного года – пресекательный срок).

Срок для вынесения и исполнения решения о взыскании за счет денежных средств или за счет иного имущества в административном порядке – пресекательный (не может быть восстановлен).

После его истечения применяется только судебный порядок взыскания (6 месяцев – за счет денежных средств, 2 года за счет иного имущества; считается этот срок после истечения срока для добровольного исполнения требования)

И этот срок (для суда) может быть восстановлен судом (он не является пресекательным).

В ряде случаев административный порядок взыскания не может быть применен – то есть, сразу и исключительно применяется судебный порядок (взыскание недоимки, пени и штрафа за счет лицевых счетов, открытых в органах ФК, если взыскиваемая сумма превышает 5.000.000 рублей; взыскание со снятием оболочки ЮЛ или корпоративной вуали; за счет любых третьих лиц; при переквалификации статуса сделки и деятельности и при сделках между взаимозависимыми лицами). Налоговые органы часто об этом забывают.

Что же касается ФЛ, без статуса ИП – в отношении них – применяется исключительно судебный порядок взыскания (в течение 6 месяцев после истечения срока для добровольного исполнения требований). Пропущенный срок может быть восстановлен судом.

Какие можно сделать выводы?

Срок для добровольного исполнения налогового обязательства определен (срок уплаты налога); срок принудительного взыскания налоговой задолженности в административном порядке – определен и является пресекательным; срок принудительного взыскания налоговой задолженности в судебном порядке – определен и может быть восстановлен судом, но в случае, если он пропущен, об этом должно быть указано в справке о налоговой задолженности.Если сумма налога по истечении этого срока добровольно уплачена налогоплательщиком, то эта сумма не будет считаться суммой переплаты.

Срок возврата либо зачета излишне уплаченного налога – 3 года (в административном порядке). Раньше можно было в судебном порядке. Эти изменения внесены пунктом 2 статьи 1 ФЗ от 14 ноября 2017 года №322-ФЗ.

При этом, срок списания налоговой задолженности, которая не может быть взыскана – в налоговом законодательстве не предусмотрен (за исключением отдельных случаев, когда такая задолженность признается безнадежной к взысканию и списывается). Перечень этих случаев: в статье 59 НК РФ.

То есть, налоговое обязательство является бессрочным. Срок предусмотрен только для его добровольного и принудительного исполнения. Такой подход создает неопределенность в правовом положении налогоплательщика.

Эта неопределенность подчеркивается ПП ВАС от 30 июля 2013 года №57: абзацы 6 и 7 пункта 9 – «при отсутствии судебного акта, в котором решается вопрос об утрате возможности принудительного взыскании налоговой задолженности, этот вопрос может быть решен судом, причем, любым судебным актом в любой его части, потому что одним из оснований признания  безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока к взысканию».