Кроме того, налоговое обязательство позволяет говорить о корреспонденции взаимных с одной стороны полномочий и пределов компетенции субъекта публичной власти и с другой стороны прав и обязанностей налогоплательщиков.

Понятие налоговой обязанности не позволяет выстраивать такого рода конструкции. Мы вынуждены оперировать понятием налогового обязательства.

Были попытки выработать межотраслевое определение. Первая попытка была у Савиньи.

Савиньи: обязательство – господство над чужим лицом, но не над всем, а над одиночными действиями указанного лица, которые могут быть представлены выделенными из свободы этого лица и подчинены нашей воле (по сути дело, это долг).

У налогового органа – право требования, а у налогоплательщика – обязанность заплатить налог.

Бывает и наоборот: при возврате излишне уплаченных прямых налогов, при возмещении косвенных налогов, когда обороты по реализации меньше, чем обороты при приобретении товаров, работ, услуг.

Налоговая обязанность – обязанность налогоплательщика по правильному исчислению, полной и своевременной уплате причитающихся сумм налоговых платежей в бюджет (как правило, рассматривается как односторонняя обязанность).

Налоговое обязательство – как в узком, так и в широком смысле слова.

Узкий смысл: налоговое обязательство - имущественное обязательство по правильному исчислению и полной и своевременной уплате сумм налоговых платежей в бюджет и бюджетные системы РФ + по возврату и зачету излишне уплачиваемых прямых налогов и по возмещению косвенных налогов при превышении сумм налоговых вычетов над суммами начисленных налогов.

Широкий смысл: здесь включаются все те элементы налогового обязательства, которые связаны с налоговым администрированием налогового обязательства в узком смысле слова.

Имущественное налоговое обязательство = налоговое обязательство в узком смысле слова.

Налоговое обязательство в широком смысле – обязанности всех лиц, участвующих в многостадийном процессе его исполнения, то есть, налогоплательщиков, налоговых агентов, банков по постановке на учет в налоговом органе, связанные с налоговым администрированием.

Обязанности, связанные с налоговым администрированием (налоговое обязательство в широком смысле слова):

· по постановке на учет в налоговом органе,

· по ведению налогового учета элементов юридического состава налога,

· по правильному исчислению, полной и своевременной уплате сумм налоговых платежей в бюджет и бюджетные системы РФ,

· по точному составлению и своевременному предоставлению в органы налогового администрирования налоговой отчетности.

+ корреспондирующее перечисленным обязанностям право государства в лице уполномоченных органов налогового администрирования требования от всех указанных (обязанных) лиц исполнения налоговой обязанности, возложенной на каждого из них, а в случае неисполнения либо ненадлежащего исполнения – применяются меры государственного принуждения к исполнению.

+ Право требования участников многостадийного процесса уплаты налоговых платежей, взимания с них только законно установленных налоговых платежей, применения к ним налоговых преференций при наличии правовых и фактических оснований, реализации и защиты прав на получение информации, на участие в мероприятиях налогового контроля, на обращение, связанное с реализацией и защитой их прав, на возврат или возмещение налога. Государство должно обеспечивать реализацию этих прав.

Если государство эти обязанности исполняет ненадлежащим образом или не исполняет эти обязанности, решение о привлечении или об отказе к привлечению к ответственности отменяется (вышестоящими органами налогового администрирования) или признается недействительным (судами) либо корректируется из-за существенных процессуальных нарушений.

Из бюджета возвращаются суммы излишне уплаченных налогов, пени и штрафов, взыскиваются суммы процентов, устраняются нарушения прав налогоплательщиков, допущенные по причине ненадлежащего налогового администрирования.

Значение налогового обязательства в многостадийном процессе уплаты налогов в бюджет – обеспечение перемены лиц в этом обязательстве, то есть, с момента удержания налога налоговым агентом налоговое обязательство прекращается для налогоплательщика надлежащим исполнением и считается обязательством налогового агента.

Но это в идеале. Если налогоплательщик не стоит на учете в российских налоговых органов, то с налогового агента могут быть взысканы суммы недоимки и пеня.

То есть, даже если деньги остаются у налогоплательщика, недоимка и пеня взыскиваются с налогового агента.

ПП ВАС от 30 июня 2013 года №57 – с момента представления налогоплательщиком или налоговым агентом платежного поручения в банк при наличии достаточного остатка на счете налогоплательщика или налогового агента, вне зависимости от того, как платится налог (по декларации, на основании извещения или путем удержания источника), налоговое обязательство для налогоплательщика или налогового агента прекращается надлежащим исполнением, и считается обязательством банка.

С этого момента меры государственного принуждения не могут быть применены к налогоплательщику либо к налоговому агенту, а могут быть применены исключительно к банку.

Откуда взялась эта многостадийность? Она взялась из ПКС о добросовестности налогоплательщика.

Налогоплательщик презюмируется добросовестным, пока не доказано иное. Надо выяснять, кто же в рамках многостадийного налогового обязательства не исполнил или ненадлежащим образом исполнил возложенную на него обязанность.