· разделение налогоплательщика и иного лица, включенного в правовой механизм уплаты налогов с учетом конструкции элементов юридического состава налога

Выделение налогоплательщика и носителя налога в косвенных налогах (там налогоплательщик не является носителем налога, которым будет конечный потребитель).

Выделение налогоплательщика и налогового агента для удержания налога у источника выплаты при расчетах с физическими лицами и с иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах + при выплате дивидендов российским ЮЛ.

Налоговый агент обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налогов в выплатах, осуществленных им налогоплательщику, но есть и проблемы с реализацией.

Например, если налоговый агент не удержал сумму налога, а налогоплательщик не состоит на учете в налоговых органах, эта сумма подлежит взысканию именно с налогового агента (позиция ВАС).

· налогообложение по внешним признакам.

Это историческая форма налогообложения, но от этого иногда невозможно отойти. Это означает налогообложение по внешним принципам предполагаемой доходности. Это лежит в основе ЕНВД (здесь предполагаемый доход определяется на основе таких критериев как площадь производственного или торгового помещения и количества работников).

Опять-таки, это не говорит о прогрессивном уровне развития налоговой техники, но полностью отказаться от этого нельзя, к сожалению.

· солидарное налогообложение.

Используется, когда мы говорим о налогообложении прибыли контролируемой иностранной компании (КИК) + когда мы говорим об использовании конструкции консолидированной группы налогоплательщика для целей консолидации налогового учета и налоговых отчетностей и исполнения имущественного налогового обязательства (речь идет о консолидации исполнения обязанности, связанной с правильным исчислением, полнотой и своевременностью уплаты налога на прибыль для крупнейших налогоплательщиков).

Сейчас возможность заключения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков приостановлена, так как это опустошило бюджеты целого ряда субъектов РФ.

· отбрасывание оболочки юридического лица (как снятие корпоративной вуали в ГП),

Когда утрачивает свое значение имущественная обособленность. Когда мы говорим и о признании лиц взаимозависимыми, и о признании иностранных компаний контролируемыми, у нас есть перечень формальных признаков, а есть фактические обстоятельства, которые свидетельствуют о том, что отношения лиц таковы, какими они не могут быть при обычных рыночных условиях сотрудничества.

Либо налогоплательщик сам должен признать себя контролирующим лицом, либо это будет сделано по инициативе налогового органа судом (при отсутствии формальных критериев, установленных налоговым законодательством).

Речь идет о том, что для использования соглашения об избежании двойного налогообложения в части предусмотренных им освобождений, сейчас нужно указать не только то, что лицо, которое рассчитывает на эти освобождения, является лицом со статусом, определенным в соглашении как статус налогового резидента соответствующей страны, либо лица с постоянным местом пребывания в стране, но и то, что лицо является фактическим получателем дохода, потому что претендовать на использование освобождения, предусмотренного в соглашении об избежании двойного налогообложения может только фактический получатель дохода или фактический бенефициар. Лет 10 назад этой проблемы не стояло. Было достаточно подтвердить резидентство или формальное место нахождения.

· взыскание налогов не только с основных участников компаний и с взаимозависимых лиц, но и с любых третьих лиц в соответствии со статей 45 НК РФ.

Интервью Аракелова: четко сказано об этом (оно есть на почте). Именно эта конструкция позволяет возмещать ущерб, причем в составе убытков сумму недоимки и пени, причиненный государству налоговым преступлением в рамках уголовного дела, взыскивая сумму причиненного вреда с фигуранта данного уголовного дела + с руководителя в гражданском деле об ответственности.

У нас есть ППВС об ответственности руководителей 2013 года (если его неразумные и недобросовестные действия привели к взысканию налогов, пени и штрафов). Есть поправки к ФЗ о банкротстве + ППВС от 21 декабря 2017 года о применении этих поправок. Эти поправки позволяют сумму недоимки, пени и штрафа взыскать с любых контролирующих должника лиц при привлечении к субсидиарной ответственности как в рамках банкротства, так и не в рамках банкротства.

· договорные формы налогообложения

Например, соглашение о разделе продукции, инвестиционные налоговые кредиты.