1. Налогоплательщики. Понятие и виды.
2. Взаимозависимость в налоговой сфере.
3. Налоговые агенты.
4. Кредитные организации.
5. Налоговые органы.

Вы видите перечень основных участников налоговых правоотношений, т. е. тех субъектов, которые действуют в налоговой сфере от своего имени, приобретают права и исполняют обязанности, несут ответственность от своего же имени, которая предусмотрена Налоговым кодексом. Поскольку налоговое правоотношение-это публичное правоотношение, то здесь всегда в качестве одной стороны представлен публичный субъект. Он может участвовать как непосредственно, как государство. Например, при добровольной уплате налогов налогоплательщиком складывается правоотношение между налогоплательщиком, а с другой стороны государством, как таковым. Т. е. налог уплачивается не в пользу налоговой инспекции, а уплачиваются в бюджет, следовательно правоотношение складывается непосредственно с публично-правовым образованием, как таковым. А вот в тех случаях, когда налогоплательщик взаимодействует с налоговым органом, то здесь уже имеется уже такое опосредованное участие государства, но прежде всего это отношение по налоговому администрированию, т. е. когда налоговая служба осуществляет контроль в отношении налогоплательщика, взыскание недоимки, привлечение к ответственности, все, что связано с налоговым администрированием.

Давайте поговорим об основной фигуре, ради которого налоговое право и складывается, существует-это налогоплательщики.

Определение налогоплательщика есть в Налоговом кодексе-это статья 19, и определяется эта категория очень просто-это лица, обязанные уплачивать в установленном законом порядке, налоги и сборы. Налогоплательщики соответственно уплачивают налоги. т. е. лица, обязанные в силу закона уплачивать налоги. Вроде бы все понятно, но здесь нужно сделать несколько пояснений. И эту статью 19 надо все равно воспринимать в системе с другими положениями Налогового кодекса. И мы должны это понятие несколько дополнить. Конечно важно, что налогоплательщик -это обязанная сторона налогового правоотношения. т. е. в первую очередь он несет обязанности. И главная из них-это обязанность по уплате. Наряду с этим у налогоплательщика есть и другие-ну, скажем, по представлению налоговой декларации в установленных случаях, по представлению различных сведений в налоговые органы. Например, налогоплательщики обязаны представлять те или иные сведения по требованию налоговой службы. А иногда и без специального требования. Действующая редакция Налогового кодекса возлагает на налогоплательщиков - физических лиц -обязанность представлять в налоговую службу сведения о тех объектах налогообложения по имуществу по налогам на имущество, по тем объектам налогообложения по налогам на имущество, в отношении которых налоговая служба не направила уведомление об уплате налога (налоговое уведомление). Например, если раньше гражданин мог не получив налогового уведомления об уплате налога в отношении принадлежащего ему имущества, спасть спокойно. То теперь законодатель требует от самого гражданина на себя эти сведения сообщать. И установлена ответственность за не сообщение об этих сведениях. Налогоплательщики обязаны обеспечивать хранение документов, связанных с налогообложением. Речь идет об организациях и индивидуальных предпринимателях. Организации и ИП, поскольку они самостоятельно исчисляют налог, составляют налоговые декларации, то они обязаны обеспечить хранение документации в течение четырех лет. Поскольку в течение этого срока налоговая служба вправе провести налоговую проверку. Налогоплательщик обязан эти документы представить. Потому что именно он исчисляет налог, сам налогоплательщик исчисляет налог, здесь нет нарушения презумпции невиновности, возложение бремени доказывания на самого налогоплательщика, потому что ему, в первую очередь, дается право исчислить налог самостоятельно и учесть все те элементы и факторы, которые влияют на налоговую обязанность. Скажем, понес налогоплательщик какие-то расходы по приобретению товаров, по про приобретению услуг, по выплате заработной платы, то соответственно он уменьшает свою налоговую базу на затраты. Но он должен доказать в налоговой службе обоснованность этих затрат. Обязанность по сохранению документов возлагается на самого налогоплательщика.

Но наряду с обязанностями у налогоплательщика есть и ряд прав. Мы видим, что в статье 19 акцент сделан на обязанности. Есть ряд прав. Скажем, налогоплательщик вправе пользоваться налоговыми льготами, если они предусмотрены законом, выбирать специальные налоговые режимы. Та же самая упрощенная система налогообложения, если это предусмотрено законом. Налогоплательщик вправе требовать возврата или зачета излишне уплаченной и излишне взысканной суммы налога. т. е., если у налогоплательщика изъято больше, чем положено законом, то налогоплательщик вправе, в установленном законом порядке требовать возмещения этих потерь. У налогоплательщика есть право на представительство. т. е. участвовать в налоговых правоотношениях лично или через своего представителя. Что касается представительств в налоговых правоотношениях, то здесь ничего специально налогового нет. Потому что как в гражданском праве и в других отраслях представитель не является участником правоотношений. Он осуществляет права и несет обязанности в интересах и от имени представляемого лица. Для представителя никаких правовых последствий не возникает. Есть представители законные, есть представители уполномоченные. Различают два вида представителей-законные и уполномоченные. Что касается законных представителей, то это, во-первых, это те лица, которые в соответствии с семейным и гражданским законодательством являются законными представителями. Ну, скажем, это родители в отношении несовершеннолетних детей., опекуны в отношении подопечных. И во вторых законные представители организации это те лица. Которые уполномочены действовать от имени этой организации без доверенности, т.е. это органы юридического лица, которые в соответствии с законом и уставом вправе действовать в правоотношениях от имени юридического лица без доверенности. Сейчас может быть один директор, коллегиальный орган исполнительный. Более того может быть орган исполнительный могут быть по договору переданы другому юридическому лицу. В качестве законного представителя тогда будет выступать от имени одного юридического лица другое юридическое лицо. Потому что оно осуществляет полномочие функции органа юридического лица. Так вот представители самостоятельной ответственности не несут. В налоговых отношениях последствия наступают не для представителя, а для представляемого.

Если говорить об уполномоченных представителях, то, конечно, то уполномоченным является лицо, которому выдана доверенность. И здесь опять же ничего специфически налогового нет, потому что порядок оформления доверенности, срок выдачи, это регулируется гражданским кодексом. Далеко не всякий сотрудник юридического лица является уполномоченным представителем. Без доверенности и главный бухгалтер не может участвовать в каких-то налоговых правоотношениях. Кроме того, налогоплательщик выполняет обязанность по уплате налогов. В этом его основная функция. Но он эту обязанность исполняет за свой счет, т. е. за счет уменьшения своего имущества. Мы уже говорили, что уплата налога-это форма законного отчуждения собственности. Налогоплательщик уплачивает налоги за счет собственных средств. Этим он отличается от иных участников налоговых отношений. Мы будем говорить о налоговых агентах и увидим, что налоговый агент тоже совершает действия по уплате налога-исчисляет налог, перечисляет налог, но делает это за счет другого лица, за счет налогоплательщика, у которого удерживает соответствующей суммы налог.