ст. 57 К РФ. Данная гарантия дается налогоплательщикам всвязи с тем, что налоговые отношения, по своей природе, производны от имущественных, частных отношений, вследствие их реализации, возникают налоговые обязательства. с Т. з. принципа правовой определенности, важно обеспечить налогоплательщику предсказуемость налоговых последствий его действий. Участник гражданских правоотношений должны понимать на каких налоговых условиях они осуществляют сделки. Гарантия налогоплательщику некоторой стабильности. но, гарантировать вечную стабильность налоговой системы никто не может. Необходим баланс между стабильностью и адаптацией налоговой системы. Как же это реализовано? ст. 5 НК РФ. и практика КС и ВС.

т. 5: закон о налогах вступает в силу во первых : не ранее чем через месяц после официального опубликования. во-вторых: не ранее начала налогового периода по соответствующем налогу. 2 условия, которые должны выполняться одновременно.

Что является условием возникновения правоотношений? Юридический факт. Не просто единичный, а чаще целый состав. Это имеет практическое значение, как возникают налоговые отношение. НО возникают в большинстве случаев совокупности юридических фактов за временной интервал (налоговый период).

Налоговая обязанность возникает постепенно, формируется о времени налогового периода.

В СПб был принят закон повышении ставок земельного налога. на 1995 г. Был принят в мае 1995 и встала в силу с июня 1995. Повышал он ставки земельного налога с 1995 года. в Результате обжалования в КС перед КС встал вопрос, а что считать обратной силой? КС посчитал, что в данном случае обратная сила есть, поскольку хоть уплата налога еще не наступила, но налоговый период ее подсчета уже шел.

Если закон вводит новые налоги, то он может вступать в силу не ранее чем с 1 января следующего года.

Возникает вопрос, а что такое ухудшение положения налогоплательщика? Повышение ставок налога является ухудшением положения налогоплательщика. Но, не всякий закон повышает налоговое бремя. Может вводиться новая обязанность. Предположим, для плательщиков НДС пару лет назад была введена обязанность включать в налоговую электронную декларацию сведения обо всех своих операциях. Возник вопрос, является ли это ухудшением положения налогоплательщика? Сумма налога не меняется, но очевидно ухудшение. Законодатель в ст. 5 не указала исчерпывающего перечня случаев, когда положение налогоплательщика ухудшается. Этим может быть введение новых обязанностей и отмена каких-то прав.

Но, положение налогоплательщика может не только ухудшаться, но и улучшаться. Как быть с законами, улучшающими положение налогоплательщика, имеют ли они обратной силы? Законодатель говорит, что они могут иметь обратную силу, если законодатель эту обратную силу им дает. Некоторые законы, улучшающие положение, имеют обратную силу автоматически. Это случаи устранения или смягчения ответсвенности, закон устанавливает дополнительную гарантию защиты прав налогоплательщиков( Спорное понятие. Это гарантии которые устанавливаются, на случаи нарушения прав. То есть когда права нарушаются или могут быть нарушены. Процессуальные гарантии)

Важный для практики вопрос: налоговое регулирование длящихся правоотношений. Являются ли длящиеся отношения в налоговом праве длящимися отношениями, понимаемыми в гражданском праве? КС считает что нет. Поэтому, гарантии от непридания закону обратной силы распространяются именно на длящиеся НАЛОГОВЫЕ отношения. Пример: стороны заключили договор. Длящиеся отношения. Договор заключен на товар по ставке НДС 18%. Однако, сейчас идут изменения в сторону повышения ставки. Можно ли сказать что стороны имели законные ожидания сторон обезопасят договор и новое налоговое регулирование их не коснется? Конечно коснется. Никто не дает гарантий, того что налоговые режимы не поменяются во времени.

Налоговое законодательство регулирует налоговые отношения, а налоговые отношения возникают когда товар поставляется, когда договор исполняется. Обратная сила имела место бы тогда, когда новый повышенную ставку мы применяли бы к поставкам, произошедшим ранее. Применением новой ставки к поставкам, проходящим после вступления закона в силу не будет считаться обратной силой закона.

Сами налоговые отношения могут носить длящийся характер. Примеров не очень много. Они связаны с установление специальных правил и изъятий, благоприятных для налогоплательщика режимов, носящих временный характер. Пример: устанавливается норма регионального закона. В случае если организация инвестирует на территории данного субъекта РФ некий объем средств в капитальное строительство на территории субъекта, то налогоплательщик получает право в течении некоторого срока (5 лет) не платить налог на прибыль в региональный бюджет. Инвестор произвел вложение средств в расчете на льготу а законодатель взял и поменял. Изменения в неблагоприятную сторону для налогоплательщика. Гарантия нарушается. Следовательно, новое ухудшающее регулирования может применяться только к последующие отношенном, но не нынешним.

Если налогоплательщик получил льготное право на определенный срок, законодатель не может ухудшать положение налогоплательщика в период, пока данный срок не истечет.

За рамками ст. 5. Изменения не закона, а судебной практики. Мы немного затронули вопрос. КС РФ ориентирует на то, что гарантия ст. 57 К РФ должна быть эффективной и в отношении тех актов, которые носят характер толкования. Что такое изменение судебной практики? Она носит неоднородный характер, не единообразный. Постановления ВС могут лишь определять направление работы. Можно ли считать что здесь произошло изменение судебной практики? Наверно нет. Речь идет о ситуациях когда у налогоплательщика с бесспорностью были основания расчитывать на благоприятный для себя исход судебного разбирательства с налоговым органом. Должна быть устойчивая судебная практика.

КС РФ обратил внимание на то что под изменением судебной практики понимается и изменение ее высшим судебным органом и в том случае если эта судебная практика была единообразной и устойчивой. Все это носит оценочный характер.