Лекция 1. Сущность и значение бюджетного учета
Понятие и задачи бюджетного учета
Принципы и функции бюджетного учета
3. Субъекты и объекты бюджетного учета
Понятие и задачи бюджетного учета
Бюджетный учет является составляющей бухгалтерского учета (рис. 1).
Рис. 1. Место бюджетного учета в системе бухгалтерского учета
Определение бюджетного учета дано в ст.264.1 Бюджетного кодекса РФ: «Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства».
Принципы бюджетного учета
Бюджетный учет как вид бухгалтерского учета должен иметь собственные (свойственные только ему) принципы, - прикладные. Эти принципы вытекают из фундаментальных и включают такие принципы как государственная прерогатива, централизованность, иерархичность, единообразие, комплексность (рис. 1).
Государственная прерогатива Объектами бюджетного учета являются государственная собственность, поэтому государство устанавливает единый порядок ведения бюджетного учета при использовании своей собственности.
Централизованность Прохождение информации, с одной стороны, в виде указаний и предписаний для бюджетных учреждений из единого руководящего центра (сверху вниз), с другой стороны, поступление учетной и аналитической информации от бюджетных учреждений в центр для создания сводной отчетности (снизу вверх).
Иерархичность Безоговорочная подчиненность нижестоящих бюджетных учреждений вышестоящим.
Единообразие Применение одной и той же методики учета органами государственной и местной власти, администраторами бюджетных средств, бюджетными учреждениями.
Комплексность Бюджетный учет – это надежный и качественный инструмент, гарантирующий прозрачность деятельности органов государственной и местной власти, администраторов бюджетных средств, бюджетополучателей и обеспечивающий необходимый объем информации на всех этапах бюджетного процесса – от анализа финансовых результатов их деятельности за предыдущий период, подготовки и представления проекта бюджета, его исполнения в течение финансового года до составления соответствующей бюджетной отчетности.
Рис. 1. Классификация постулатов и принципов бухгалтерского учета (позиция автора)
Сущность бюджетного учета наиболее полно проявляется в его функциях, которые находятся в органической связи и единстве друг с другом. К ним относятся:
1. Функция наблюдения, отражения и обобщения процесса исполнения бюджета.
2. Функция управления и руководства процессом исполнения бюджета и обеспечения планирования бюджета.
3. Функция контроля за процессом исполнения бюджета:
– обеспечивает получение информации о поступлении доходов и налогов, о расходах, состоянии и движении денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях. Эта информация используется для контроля за процессом исполнения бюджета;
– способствует реализации планов доходов и расходов в целом и по видам доходов, целевому направлению средств;
– играет важную роль в выявлении недостатков по взиманию налогов и доходов с плательщиков и их расчетов с бюджетом;
– помогает выявить и предупредить нарушения финансовой дисциплины, режима экономии, обеспечить рациональное и бережливое использование денежных средств и материальных ценностей.
4. Функция обеспечения сохранности средств бюджета как государственной собственности.
К основным функциям учета в бюджетных учреждениях относятся информационная, управленческая и контрольная.
Информационная функция учета заключается в накоплении, группировке, обобщении и предоставлении информации. Она играет роль первоисточника, так как предоставление учетной информации является первым подготовительным этапом процесса управления, регулирования, планирования и контроля. Этой функции принадлежит первенство, так как учетная информация составляет около 70 % от общего объема экономической информации.
К информации, формируемой бюджетным учетом, пользователями предъявляется ряд требований:
Адресность – предоставление конкретным пользователям
Оперативность – представление в короткие сроки
Достаточность – для подготовки управленческих решении
Аналитичность – возможность нетрудоемкого и результативного сопоставления учетных показателей
Гибкость – информация должна удовлетворять управленческие интересы пользователей
Полезность – информация представляет объективную оценку результативности произведенных расходов
Экономичность – ведение учета считается оправданным, если затраты на учетную информацию экономически эффективны
Управленческая функция учета заключается в обеспечении информации, необходимой для планирования, регулирования, оценки (анализа) объектов управления всех уровней для принятия решений.
Функция контроля связана с постоянным сплошным контролем, который осуществляется на всех этапах проведения хозяйственных операций: предварительный – до совершения операции, текущий – во время совершения операции и последующий – после совершения операции.
Классификация
Бюджетный учет осуществляется в соответствии с планом счетов, включающим в себя бюджетную классификацию Российской Федерации, при этом план счетов бюджетного учета и инструкция по его применению утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Бюджетная классификация является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, используемой для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Она представляет собой группировку с присвоением объектам классификации группировочных кодов. Интеграция учета с бюджетной классификацией необходима потому, что важно знать не только общую величину активов и обязательств, но и в результате каких решений в области налогового и социального права они образуются. Кроме того, интеграция с бюджетной классификацией выполняет контрольную функцию: через бюджетную классификацию контролируется целевое использование бюджетных средств
В состав бюджетной классификации входят четыре классификации:
- классификация доходов бюджетов (КДБ);
- классификация расходов бюджетов (КРБ);
- классификация источников финансирования дефицитов бюджетов (КИФД);
- классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ).
Код классификации доходов, расходов бюджета и источников финансирования дефицита бюджета имеет 20 разрядов. Три первых знака 20-значного кода являются кодами администраторов бюджетных средств, главных распорядителей средств соответствующего бюджета. Вторая часть кода представляет собой функциональную структуру (разделы, подразделы, статьи, подстатьи, виды, подвиды, группы, подгруппы, элементы, программы) соответствующей бюджетной классификации. Три последние знака 20-значного кода являются КОСГУ.
Классификация доходов бюджетов является группировкой доходных источников бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Структура кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации представлена в виде четырех составных частей:
1. Код главного администратора доходов.
2. Код вида доходов (группа, подгруппа, статья, подстатья, элемент).
3. Код подвида доходов.
4. Код КОСГУ, относящихся к доходам бюджетов.
Согласно Бюджетному кодексу классификация доходов бюджетов состоит из двух групп: 000 1 00 00000 00 0000 000 «Налоговые и неналоговые доходы» и 000 2 00 00000 00 0000 000 «Безвозмездные поступления». При этом доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах отнесены к неналоговым доходам бюджетов и должны быть отражены в рамках группы «Налоговые и неналоговые доходы».
Классификация расходов бюджетов представляет собой группировку расходов бюджетов всех уровней и отражает направление бюджетных средств на выполнение единицами сектора государственного управления и местного самоуправления основных функций, решение социально-экономических задач. Классификация расходов состоит из трех составных частей:
1. Кода главного распорядителя бюджетных средств;
2. Кода раздела, подраздела, целевой статьи и вида расходов;
3. Кода КОСГУ, относящихся к расходам бюджетов.
Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов РФ является группировкой источников финансирования дефицитов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, включая бюджеты государственных внебюджетных фондов. Код классификации источников финансирования дефицитов бюджетов состоит из 20 разрядов и включает:
1. Код главного администратора источников финансирования дефицитов бюджетов;
2. Код группы, подгруппы, статьи и вида источника финансирования дефицитов бюджетов;
3. Код КОСГУ, относящихся к источникам финансирования дефицитов бюджетов.
Классификация источников финансирования дефицитов бюджетов включает единые для бюджетов всех уровней бюджетной системы группы 000 01 00 00 00 00 0000 000 «Источники внутреннего финансирования дефицитов бюджетов» и 000 02 00 00 00 00 0000 000 «Источники внешнего финансирования дефицитов бюджетов».
Перечень главных распорядителей средств бюджета, администраторов доходов бюджетов, администраторов источников финансирования дефицита бюджета устанавливается законом (решением) о соответствующем бюджете.
Классификация операций сектора государственного управления позволяет группировать операции по их экономическому содержанию. Данная классификация формирует код счета бюджетного учета и поэтому рассмотрена в следующем параграфе.
Методы бюджетного учета
Методом бюджетного учета является вся совокупность способов и приемов, используемых в учете исполнения бюджета.
В практике бухгалтерского учета известны четыре метода учета. Они выделены международной организацией бухгалтеров, занимающейся разработкой Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в государственном секторе.
· Кассовый метод применяется уже несколько столетий и за это время доведен до совершенства. Предусматривает регистрацию всех событий кассовых поступлений на счета бюджетов и кассовых выбытий со счетов бюджетов. При этом в рамках бухгалтерского учета никакие активы и обязательства, кроме средств бюджета, учету не подлежат. Кроме того, в кассовый учет обязательно внедрялся также учет бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований, т. е. этапов санкционирования.
· Модифицированный кассовый метод как вариант был использован в Инструкции об исполнении бюджета №15н. В данном случае в дополнение к простой регистрации денежных потоков и остатков средств бюджета были введены счета для регистрации некоторых дополнительных активов и для регистрации обязательств.
· Модифицированный метод начислений, при котором операции регистрируются не по потокам денежных средств, а при их осуществлении сразу (начисляются доходы и расходы, признаются активы и обязательства). В данном случае имеет место одна особенность — метод не предусматривает начисления амортизации, т. е. нефинансовые активы либо активы, приобретаемые при модифицированном методе начислений, после их приобретения сразу списываются на расходы. Сделано это было для облегчения учета, однако породило проблему учета фактической стоимости активов.
· Метод начислений, при котором все операции признаются в момент их возникновения, но все активы списываются на расходы в том периоде, в котором они используются, т. е. пропорционально в течение всего срока полезной службы, что связано с начислением амортизации.
Таким образом, кассовый метод учета подразумевает признание операций на основе анализа использованных средств, а метод начисления — признание операций либо изменение экономической стоимости активов и обязательств.
По методу начислений объектами учета служат: активы, обязательства, доходы, расходы, финансовый результат или чистая стоимость, счета по учету санкционирования расходов и юридические обязательства.
По кассовому методу объектами учета являются: кассовые поступления, кассовые выбытия, финансовый результат и расчеты, финансовые активы и обязательства, связанные с кассовыми поступлениями и выбытиями, а также счета по учету санкционирования расходов и юридические обязательства.
Тема 3. План счетов бухгалтерского учета, его особенности
1. Счета бюджетного учета
2. Первичные документы и учетные регистры
Счета бюджетного учета
План счетов и их корреспонденций определены инструкцией № 148н. В российской системе бухгалтерского учета традиционно применяется иерархический план счетов. При этом данные аналитического учета агрегируются на синтетических счетах.
План счетов бюджетного учета состоит из пяти разделов: 1. Нефинансовые активы; 2. Финансовые активы; 3. Обязательства; 4. Финансовый результат; 5. Санкционирование расходов бюджета. Кроме того, для учета имущества, не являющегося имуществом, переданным в оперативное управление бюджетному учреждению (арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку), а также бланков строгой отчетности, списанной задолженности неплатежеспособных дебиторов и пр. применяются забалансовые счета. Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе.
План счетов включает в свой состав объекты учета, соответствующие международным требованиям к финансовой отчетности, – как по методу начисления, так и по кассовому методу.
Объектами учета являются:
- по учету методом начислений: нефинансовые и финансовые активы, обязательства, доходы, расходы, финансовый результат (чистая стоимость активов), счета по учету санкционирования расходов, юридические обязательства;
- по учету кассовым методом: кассовые поступления и выбытия, финансовый результат, финансовые активы и обязательства, связанные с кассовыми поступлениями и выбытиями, счета по учету санкционирования расходов бюджетов, юридические обязательства.
Особенностью Плана счетов бюджетного учета является то, что в нем существует раздел, предназначенный для управленческого учета – «Санкционирование расходов бюджета».
В бюджетном учете различают номер счета и код счета бюджетного учета. Это необходимо для составления бюджетной отчетности, а также дополнительных форм отчетности. В них информация может быть представлена как в разрезе номера счета бюджетного учета, так и в разрезе кода счета бюджетного учета.
Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из двадцати шести разрядов. При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:
1 – 17 разряд – код классификации доходов, классификации расходов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;
18 разряд – код вида деятельности: бюджетная деятельность – 1; приносящая доход деятельность – 2; деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении, – 3;
19 – 21 разряд – код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;
22 – 23 разряд – код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;
24 – 26 разряд – код классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ).
Разряды 18 – 23 образуют Код счета бюджетного учета.
Особое значение в бюджетном учете отведено КОСГУ. В рамках бюджетной классификации операции сектора государственного управления разделены на текущие (доходы и расходы), инвестиционные (операции с нефинансовыми активами) и финансовые (операции с финансовыми активами и обязательствами). Такая классификация построена по следующей структуре:
- доходы – операции, увеличивающие чистую стоимость (налоговые доходы, доходы от собственности, безвозмездные и безвозвратные трансферты и т.п.); КОСГУ – 100;
- расходы – текущие операции, уменьшающие чистую стоимость (оплата труда, расходы на оплату услуг, социальные выплаты, предоставление безвозмездных и безвозвратных трансфертов); КОСГУ – 200;
- операции с нефинансовыми активами – увеличение и уменьшение стоимости основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов; КОСГУ: поступление нефинансовых активов – 300, выбытие нефинансовых активов – 400;
- операции с финансовыми активами – увеличение и уменьшение остатков денежных средств и ссуд, финансовых вложений, дебиторской задолженности; КОСГУ: поступление финансовых активов – 500, выбытие финансовых активов – 600;
- операции с обязательствами – привлечение и погашение задолженности в виде государственного и муниципального долга, прочей кредиторской задолженности; КОГСУ: увеличение обязательств – 700, уменьшение обязательств – 800.
Таким образом, чистую стоимость активов можно представить в виде уравнения, составленного на основе классификации операций сектора государственного управления:
(100 – 200) = (300 –400) + (500 – 600) – (700 –800)
Использование КОСГУ при формировании номера счета обеспечивает возможность вести учет по методу начисления и по кассовому методу, отражать операции исходя из воздействия, которое они оказывают на активы и пассивы субъекта учета, формировать отчетность, с одной стороны, определяющуюся целями проводимой государственной политики, с другой стороны, отражающую реальное экономическое содержание операций.
Важной задачей КОСГУ при его применении в структуре счетов бюджетного учета является отражение момента начисления суммы поступления в бюджет/выбытия из бюджета и момента кассового поступления в бюджет/выбытия из бюджета начисленной суммы. Указанное отражение осуществляется с помощью следующих КОСГУ, применяемых в расчетных счетах администратора с дебиторами и кредиторами:
560 – увеличение прочей дебиторской задолженности;
660 – уменьшение прочей дебиторской задолженности;
730 – увеличение прочей кредиторской задолженности;
830 – уменьшение прочей кредиторской задолженности.
В КОСГУ выделены 8 групп (100-800), каждая группа разбита на статьи, некоторые статьи детализированы подстатьями. Указания по применению бюджетной классификации определяют какие именно операции отражаются на тех или других статьях и подстатьях. В 2009г. в дополнение к Указаниям по применению бюджетной классификации Министерством финансов РФ изданы Методические указания по применению КОСГУ в части группы 200 «Расходы» и 300 «Поступление нефинансовых активов». Более подробные аналитические коды, предусмотренные в Методических рекомендациях, не являются кодами КОСГУ, а предназначены исключительно для целей структурирования операций, отражаемых на соответствующих кодах. Например, подстатья 221 «Услуги связи» статьи 220 «Оплата работ, услуг» группы 200 «Расходы» детализирована следующим образом:
- 221.1 «Услуги почтовой связи»;
- 221.2 «Услуги фельдъегерской и специальной связи»;
- 221.3 «Услуги телефонно-телеграфной, факсимильной, сотовой, пейджинговой связи, радиосвязи, Интернет-провайдеров»;
- 221.6 «Другие расходы по оплате услуг связи»
Из-за наличия в бухгалтерском счете классификатора операций сектора государственного управления на некоторых счетах вводятся отдельные названия и номера дебета и кредита счета. На активных счетах это выглядит следующим образом:
| Счет 0 201 04 000 «Касса» | |
| Дебет | Кредит |
| Начальное сальдо | |
| Счет 0 201 04 510 | Счет 0 201 04 610 |
| «Поступления в кассу» | «Выбытия из кассы» |
На пассивных счетах:
| Счет 0 302 04 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи» | |
| Дебет | Кредит |
| Начальное сальдо | |
| Счет 0 302 02 830 | Счет 0 302 02 730 |
| «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи» | «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи» |
Большое количество позиций (более двух тысяч) в Плане счетов обусловлено несколькими причинами. Во-первых, в Плане счетов предусмотрены счета для органов, осуществляющих кассовое исполнение бюджетов, и органов, осуществляющих исполнение бюджетов. Во-вторых, к синтетическим счетам открыто большое количество аналитических счетов.
Финансовым органам, органам казначейства и учреждениям разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям. Примерами реализации данной нормы Инструкции № 148н может служить 22 разряд счетов 5 раздела «Санкционирование расходов бюджета» или детализация КОСГУ по группе 200 в соответствии с Методическими рекомендациями. Дополнительная детализация может быть необходимой, например, на счетах 010601000 «Капитальные вложения в основные средства» (для обособления операций по приобретению основных средств, строительству объектов основных средств подрядным или хозяйственным способом, затратам на модернизацию и реконструкцию), 010604000 «Изготовление материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)», 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и на других счетах.
Тема 4. Бюджетный учет и отчетность в финансовых органах и органах Федерального казначейства
1.Организация бюджетного учета и отчетности в финансовых органах
2. Вопросы организации бюджетного учета и отчетности в органах казначейства
Вопросы организации бюджетного учета и отчетности в органах казначейства
Федеральное казначейство (Казначейство России) является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой), осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.
Роль Федеральное казначейство заключается в создании платежной, учетной, контрольной, информационной систем в области финансовой деятельности публично-правовых образований.
Бюджетным Кодексом Российской Федерации определено, что «в Российской Федерации установлено казначейское исполнение бюджетов. На органы исполнительной власти возлагается организация и исполнение бюджетов, управление счетами бюджетов, бюджетными средствами. Указанные органы являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений».
Действующим законодательством на органы казначейства возложены задачи по организации исполнения бюджета, функции, которыми казначейство руководствуется при исполнении доходов и расходов бюджета.
Основные функции, осуществляемые органами федерального казначейства, можно разделить на три группы (рис.1). Функции казначейства, не ограничиваются лишь кассовым обслуживанием средств федерального бюджета. Государством установлено, что органы казначейства, занимаясь оценкой эффективности использования средств федерального бюджета могут давать свои предложения направленные на эффективное, рациональное и экономное использование государственных средств.
| Функции органов федерального казначейства |
| 1.Аккумулирующая: -осуществление краткосрочного прогноза и кассового планирования средств федерального бюджета; -ведение учета налогов и платежей, поступивших в доход федерального бюджета на едином казначейском счете; -учет льгот и отсрочек, предоставленных налогоплательщикам органами исполнительной власти и перерасчет сумм налогов. |
| 2.Распределительная: -распределение в установленном порядке и размерах доходов между бюджетами различных уровней; -возврат и зачет между бюджетами сумм, ошибочно или излишне уплаченных; - доведение лимитов и осуществление финансирования распорядителей средств федерального бюджета |
| 3. Контрольная: - обеспечение целевого и эффективного расходования средств путем предварительного и текущего контроля; -осуществление систематического, стандартизированного учета операций но движению средств федерального бюджета; -обеспечение контроля за целевым и адресным расходованием средств. |
Рис. 14. Функции органов федерального казначейства
Нормативно-правовая база регулирования деятельности органов казначейства
1. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.98 г. № 145-ФЗ.
2. Приказ Министерства Финансов от 01.12.2010г №157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».
3. Приказ Министерства Финансов от 06.12.2010г №162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению».
4. Приказ Министерства Финансов от 15.12.2010 N 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и методических указаний по их применению».
5. Приказ Министерства Финансов РФ от 1 июля 2013 г. № 65н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации.
6. Приказ Министерства Финансов от 28.12.2010 N 191н
«Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной, месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ».
7. Положение Центрального банка РФ от 12.10.2011 №373-П
«О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ»
8. Приказ Федерального казначейства от 10.10.2008 № 8н
«О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов».
9. Приказ Федерального казначейства от 07.10.2008 № 7н
«О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами».
10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.09.2008 № 104н «О Порядке доведения бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при организации исполнения федерального бюджета по расходам и источникам финансирования дефицита федерального бюджета и передачи бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при реорганизации участников бюджетного процесса федерального уровня».
11. Приказ Казначейства России от 19.07.2013 N 11н «О порядке проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых операций со средствами бюджетных учреждений».
12. Приказ Казначейства России от 29 октября 2010 г. № 16н «О порядке проведения территориальными органами федерального казначейства кассовых выплат за счет средств бюджетных учреждений (в ред. Приказа Казначейства РФ от 25.11.2011 № 14н).
13. Приказ Казначейства России 29 октября 2010 г. N 15н
«О порядке проведения территориальными органами федерального казначейства кассовых выплат за счет средств автономных учреждений».
Федеральное казначейство осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:
- доводит до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета показатели сводной бюджетной росписи, лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования;
- ведет учет операций по кассовому исполнению федерального бюджета;
- открывает в Центральном банке Российской Федерации и кредитных организациях счета по учету средств федерального бюджета и иных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, устанавливает режимы счетов федерального бюджета;
- открывает и ведет лицевые счета главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета;
- ведет сводный реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета;
- ведет учет показателей сводной бюджетной росписи федерального бюджета, лимитов бюджетных обязательств и их изменений;
- осуществляет управление операциями на едином счете федерального бюджета;
- осуществляет в установленном порядке кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
- обеспечивает проведение кассовых выплат из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от имени и по поручению соответствующих органов, осуществляющих сбор доходов бюджетов, или получателей средств указанных бюджетов, лицевые счета которых в установленном порядке открыты в Федеральном казначействе;
- осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета и др.
Участникам бюджетного процесса в установленном порядке открываются лицевые счета в Федеральном казначействе. Для учета операций, осуществляемых участниками бюджетного процесса в рамках их бюджетных полномочий, Федеральным казначейством и органами Федерального казначейства открываются и ведутся следующие виды лицевых счетов:
1) лицевой счет, предназначенный для отражения операций главного распорядителя, распорядителя бюджетных средств по распределению бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, предельных объемов финансирования по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств;
2) лицевой счет, предназначенный для учета операций по кассовым поступлениям в бюджеты субъектов Российской Федерации (местные бюджеты) и кассовым выплатам из бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов), а также операций, осуществляемых получателями средств бюджетов субъектов РФ (муниципальных образований) со средствами от приносящей доход деятельности;
3) лицевой счет, предназначенный для учета бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств, полученных получателем бюджетных средств; для отражения операций получателя бюджетных средств по распределению лимитов бюджетных обязательств по кодам статей (подстатей) соответствующих групп (статей) классификации операций сектора государственного управления в пределах доведенных ему лимитов бюджетных обязательств и др.
4) лицевой счет, предназначенный для отражения операций по администрированию поступлений доходов в бюджет;
5) лицевой счет, предназначенный для отражения операций получателя бюджетных средств со средствами, поступающими в соответствии с законодательными и нормативными правовыми актами РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, во временное распоряжение получателя бюджетных средств, а также подразделения судебных приставов
6) лицевой счет, предназначенный для отражения операций главного администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета по распределению бюджетных ассигнований по подведомственным администраторам источников внутреннего финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора и администраторам источников внутреннего финансирования дефицита бюджета;
7) лицевой счет, предназначенный для отражения операций главного администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета по распределению бюджетных ассигнований по подведомственным администраторам источников внешнего финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора и администраторам источников внешнего финансирования дефицита бюджета;
8) лицевой счет, предназначенный для учета бюджетных ассигнований, полученных администратором источников внутреннего финансирования дефицита бюджета от главного администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета, а также для отражения операций администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета по привлечению и погашению источников внутреннего финансирования дефицита бюджета и другие виды лицевых счетов.
При открытии лицевых счетов им присваиваются номера, номер лицевого счета состоит из одиннадцати разрядов:
| Номера разрядов | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
где:
1 и 2 разряды – код лицевого счета;
3 и 4 разряды – первые два разряда кода Федерального казначейства или органа Федерального казначейства, присваиваемого Федеральным казначейством в установленном порядке (код по КОФК);
5 разряд – код типа бюджета;
с 6 по 10 разряд – учетный номер;
11 разряд – контрольный разряд.
Код лицевого счета указывается в соответствии со следующими видами лицевых счетов:
01 – лицевой счет главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств;
02 – лицевой счет бюджета;
03 – лицевой счет получателя бюджетных средств;
04 – лицевой счет администратора доходов бюджета;
05 – лицевой счет для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение получателя бюджетных средств;
06 – лицевой счет главного администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета (администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора);
07 – лицевой счет главного администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета (администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора);
08 – лицевой счет администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета;
09 – лицевой счет администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета;
10 – лицевой счет иного получателя бюджетных средств;
14 – лицевой счет для учета операций по переданным полномочиям получателя бюджетных средств;
20 – лицевой счет бюджетного учреждения;
21 – отдельный лицевой счет бюджетного учреждения;
22 – лицевой счет бюджетного учреждения для учета операций со средствами ОМС;
30 – лицевой счет автономного учреждения;
31 – отдельный лицевой счет автономного учреждения;
32 – лицевой счет автономного учреждения для учета операций со средствами ОМС;
41 – лицевой счет для учета операций Государственной компании «Российские автомобильные дороги» (ее обособленного подразделения).
Код типа бюджета указывается в соответствии со следующими значениями:
1 – федеральный бюджет,
2 – бюджет субъекта Российской Федерации,
3 – местный бюджет,
4 – бюджет Государственного внебюджетного фонда,
5 – бюджет территориального государственного внебюджетного фонда,
6 – средства юридического лица (его обособленного подразделения), не являющегося в соответствии с Бюджетным кодексом РФ получателем средств федерального бюджета, кассовое обслуживание которого осуществляется органами Федерального казначейства в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, а также средства бюджетного учреждения (автономного учреждения).
Ключевым документом является Приказ Минфина РФ от
30 сентября 2008 г. N 104н «О Порядке доведения бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при организации исполнения федерального бюджета по расходам и источникам финансирования дефицита федерального бюджета и передачи бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при реорганизации участников бюджетного процесса федерального уровня» (в редакции от 23 сентября 2013 г.)
Министерство финансов Российской Федерации доводит до Федерального казначейства бюджетные данные в соответствии с порядком составления и ведения сводной бюджетной росписи федерального бюджета
Бюджетные данные, доведенные Министерством финансов Российской Федерации до Федерального казначейства, должны соответствовать следующим требованиям:
а) коды бюджетной классификации Российской Федерации должны соответствовать кодам, утвержденным в установленном порядке Министерством финансов Российской Федерации, действующим на момент представления бюджетных данных;
б) если порядком составления и ведения сводной бюджетной росписи предусмотрено утверждение бюджетных данных по кодам классификации операций сектора государственного управления, соответствующие показатели Сводной бюджетной росписи федерального бюджета и лимиты бюджетных обязательств должны быть представлены с одинаковой детализацией кода КОСГУ (группа, статья, подстатья) на текущий финансовый год и плановый период;
в) коды классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ) должны быть увязаны с кодами видов расходов классификации расходов бюджетов в соответствии с требованиями указаний о порядке применений бюджетной классификации РФ, утвержденных Министерством финансов, в случае утверждения бюджетных данных по кодам КОСГУ.
Главные распорядители и распорядители средств федерального бюджета осуществляют распределение бюджетных данных между находящимися в их ведении распорядителями и получателями средств федерального бюджета, главные администраторы источников финансирования дефицита федерального бюджета осуществляют распределение и формируют Расходные расписания по форме согласно Порядка доведения бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при организации исполнения федерального бюджета по расходам и источникам финансирования дефицита федерального бюджета и передачи бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств при реорганизации участников бюджетного процесса федерального уровня.
Органы Федерального казначейства не позднее рабочего дня, следующего за днем получения Расходных расписаний и Реестров расходных расписаний, осуществляют контроль указанных в них показателей на соответствие следующим требованиям:
а) наименования и коды участников бюджетного процесса, содержащиеся в Расходных расписаниях и Реестрах расходных расписаний, должны соответствовать реквизитам, указанным в сводном реестре главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета, главных администраторов и администраторов доходов федерального бюджета, главных администраторов и администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета;
б) в Расходных расписаниях и Реестрах расходных расписаний должны быть указаны номера лицевых счетов, открытых главным распорядителям, распорядителям, получателям средств федерального бюджета, главным администраторам, администраторам источников финансирования в Федеральном казначействе, органах Федерального казначейства;
в) коды бюджетной классификации должны соответствовать кодам бюджетной классификации, действующим в текущем финансовом году на момент представления Расходного расписания (Реестра расходных расписаний);
г) код главного распорядителя средств федерального бюджета, главного администратора источников финансирования дефицита федерального бюджета по бюджетной классификации Российской Федерации должен соответствовать коду, установленному законом о бюджете;
д) суммы бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств, распределенные между находящимися в ведении главных распорядителей или распорядителей средств федерального бюджета, распорядителями и получателями средств федерального бюджета, не должны превышать сумм бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств, доведенных главным распорядителям или распорядителям средств федерального бюджета.
Отчетность органов казначейства
- баланс по операциям кассового обслуживания исполнения бюджета;
- справка по консолидируемым расчетам;
- справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года;
- отчет по поступлениям и выбытиям;
- консолидированный отчет о кассовых поступлениях и выбытиях;
- отчет об операциях по поступлениям в бюджетную систему Российской Федерации, учитываемых органами Федерального казначейства;
- пояснительная записка;
- отчет о кассовом поступлении и выбытии средств бюджетных учреждений, автономных учреждений и иных организаций;
- баланс по операциям кассового обслуживания бюджетных учреждений, автономных учреждений и иных организаций;
- справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года органа, осуществляющего кассовое обслуживание бюджетных учреждений, автономных учреждений и иных организаций.
Тема 5. Основы организации бюджетного учета и отчетности в финансовых органах и органах Федерального казначейства по доходам
1. Общие положения
2. Расчеты по доходам в виде налогов и иных обязательных платежей в бюджет
3. Расчеты по неналоговым доходам
4. Безвозмездные поступления
Общие положения
В соответствии со ст. 218 Бюджетного кодекса РФ зачисление на единый счет бюджета доходов от распределения налогов, сборов и иных поступлений в бюджетную систему РФ является одной из процедур исполнения бюджета по доходам.
Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет доходов бюджетной системы РФ, выполнение других полномочий в соответствии с законодательством осуществляются администраторами доходов бюджета.
Администраторами доходов бюджета являются:
- органы государственной власти;
- органы местного самоуправления;
- органы местной администрации;
- органы управления государственным внебюджетным фондом;
- Центральный банк РФ;
- казенное учреждение.
Определенный законом (решением) о бюджете орган государственной власти, орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк РФ, иное учреждение, имеющие в своем ведении администраторов доходов бюджета и (или) являющиеся администраторами доходов бюджета, если иное не установлено БК РФ, являются главными администраторами доходов бюджета.
Доходами бюджета признаются поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с БК РФ источниками финансирования дефицита бюджета. При этом денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы РФ с момента их зачисления на единый счет этого бюджета.
Учреждения выступают в роли администраторов доходов бюджета в случаях, когда главные администраторы доходов бюджета, в ведении которых они находятся, наделяют их полномочиями администратора дохода бюджета в установленном законодательством порядке.
В этом случае учреждения – администраторы доходов бюджета:
- осуществляют начисление, учет и контроль правильности исчисления, полноты и своевременности осуществления платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним;
- осуществляют взыскание задолженности по платежам в бюджет, пеней и штрафов;
- принимают решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов, а также процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и представляют поручение в орган Федерального казначейства для осуществления возврата в порядке, установленном Минфином России;
- принимают решение о зачете (уточнении) платежей в бюджеты бюджетной системы РФ и представляют уведомление в орган Федерального казначейства;
- в случае и порядке, установленных главным администратором доходов бюджета, формируют и представляют главному администратору доходов бюджета сведения и бюджетную (финансовую) отчетность, необходимые для осуществления полномочий соответствующего главного администратора доходов бюджета.
Учреждения администрируют следующие виды доходов:
- налоговые доходы (включая штрафы и пени по налогам);
- неналоговые доходы;
- безвозмездные поступления.
В учете администратора доходов бюджета начисление сумм поступлений в бюджет, а также поступлений по приносящей доход деятельности осуществляется на счете 0 205 00 000 «Расчеты по доходам». Начисление сумм поступлений в бюджет производится в момент возникновения требований к плательщикам, возникающих в силу договоров, соглашений, а также при выполнении субъектом учета возложенных согласно законодательству РФ на него функций, а также поступивших от плательщиков предварительных оплат.
Порядок отражения в учете учреждения операций с администрируемыми доходами закрепляется в его учетной политике.
Аналитический учет расчетов по платежам в доход бюджета ведется в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) и (или) в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071). Отражение операций по счету осуществляется в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071).
В соответствии с п. 199 Инструкции № 157н, п. 77 Инструкции № 162н группировка расчетов по доходам осуществляется на синтетическом счете 205 00 «Расчеты по доходам» (таблица 1) по видам доходов бюджета, администрируемых учреждением, и (или) видам поступлений, предусмотренных утвержденной сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности.
Таблица 1
Счета расчетов по доходам
| Код синтетического счета | Код группы синтетического счета | Код вида синтетического счета | Группировочные счета | Счета бюджетного учета | |
| 205 | 1 | 1 | 0 205 10 000 «Расчеты по налоговым доходам» | 0 205 11 000 «Расчеты с плательщиками налоговых доходов» | |
| 2 | 1 | 0 205 20 000 «Расчеты по доходам от собственности» | 0 205 21 000 «Расчеты с плательщиками по доходам от собственности» | ||
| 3 | 1 | 0 205 30 000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг» | 0 205 31 000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг» | ||
| 4 | 1 | 0 205 40 000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» | 0 205 41 000 «Расчеты с плательщиками сумм принудительного изъятия» | ||
|
| |||||
| 5 | 1 | 0 205 50 000 «Расчеты по поступлениям от бюджетов» | 0 205 51 000 «Расчеты по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» | ||
| 2 | 0 205 52 000 «Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств» | ||||
| 3 | 0 205 53 000 «Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций» | ||||
| 6 | 1 | 0 205 60 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование» | 0 205 61 000 «Расчеты с плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование» | ||
| 7 | 1 | 0 205 70 000 «Расчеты по доходам от операций с активами» | 0 205 71 000 «Расчеты по доходам от операций с основными средствами» | ||
| 2 | 0 205 72 000 «Расчеты по доходам от операций с нематериальными активами» | ||||
| 3 | 0 205 73 000 «Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами» | ||||
| 4 | 0 205 74 000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами» | ||||
|
| |||||
| 5 | 0 205 75 000 «Расчеты по доходам от операций с финансовыми активами» | ||||
| 8 | 1 | 0 205 80 000 «Расчеты по прочим доходам» | 0 205 81 000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов» | ||
| 2 | 0 205 82 000 «Расчеты по невыясненным поступлениям» |
Приказом Минфина России № 89н Единый план счетов дополнен синтетическим счетом бухгалтерского учета 205 82 «Расчеты по невыясненным поступлениям».
Безвозмездные поступления
Расчеты по доходам в виде пожертвований от юридических и физических лиц
Расчеты по доходам от безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольных пожертвований, начисленным администратором этих доходов, отражаются на счете 0 205 81 000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов» (таблица 7).
Заметим, что добровольные пожертвования не являются обязанностью лиц, вносящих эти средства. Следовательно, такой вид поступлений может быть признан в качестве дохода только с момента фактического зачисления платежа на счет учреждения. В учетной политике администратора доходов порядок начисления данного вида поступлений может быть установлен, например, следующим образом:
Правовые отношения сторон по договорам дарения (пожертвования)
Правовые отношения сторон договора дарения регламентированы нормами гл. 32 ГК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Заметим, что если жертвователь определил назначение использования пожертвования, то учреждение, принимающее пожертвование, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества. Пожертвования могут делаться лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям, другим учреждениям культуры, а также иным некоммерческим организациям. Учреждение может принять пожертвование без чьего-либо разрешения или согласия.
Денежные средства, полученные учреждением по договору пожертвования и использованные не по целевому назначению, указанному жертвователем, являются внереализационным доходом в целях налогообложения прибыли.
Поступления в виде грантов
Согласно ст. 2 Федерального закона от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» грантами признаются денежные и иные средства, передаваемые безвозмездно и безвозвратно гражданами и юридическими лицами, в том числе иностранными гражданами и иностранными юридическими лицами, а также международными организациями, получившими право на предоставление грантов на территории РФ в установленном Правительством РФ порядке, на проведение конкретных научных исследований на условиях, предусмотренных грантодателями. Действующее законодательство к грантам относит также дополнительную государственную поддержку, оказываемую организациям и физическим лицам. Например, постановление Правительства РФ от 30.05.2013 № 453 «О ежегодных размерах грантов Президента Российской Федерации в области культуры и искусства на 2013 – 2015 годы и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» или постановление Правительства Москвы от 14.08.2007 № 688-ПП «О грантах города Москвы на развитие театрального и музыкального искусства, адресованного подрастающему поколению, дополнительного образования, новаций в организации культурного досуга детей».
Следует отметить, что законодательство Российской Федерации не ограничивает право казенного учреждения на участие в конкурсе на получение гранта. В случае если оно будет определено победителем конкурса, то финансовое обеспечение реализации целей, на достижение которых предоставляется грант, должно осуществляться в пределах бюджетных ассигнований.
Порядок указанного финансового обеспечения зависит от того, является ли главный распорядитель бюджетных средств (далее – ГРБС), в ведении которого находится казенное учреждение, организатором конкурса на представление гранта.
Так, в случае если казенное учреждение – победитель конкурса на предоставление гранта находится в ведении ГРБС:
являющегося организатором конкурса, – данный главный распорядитель бюджетных средств обеспечивает доведение в установленном порядке соответствующих лимитов бюджетных обязательств до казенного учреждения - победителя конкурса;
не являющегося организатором конкурса, – соответствующие бюджетные ассигнования должны быть переданы в установленном бюджетным законодательством порядке ГРБС – организатором конкурса другому ГРБС, в ведении которого находится казенное учреждение – победитель конкурса, для доведения до указанного учреждения соответствующих лимитов бюджетных обязательств.
При этом на основании п. 3 ст. 217 БК РФ в сводную бюджетную роспись могут быть внесены изменения, увеличивающие бюджетные ассигнования, предусмотренные соответствующим получателям бюджетных средств, в объемах поступивших грантов.
Таблица 7
Бухгалтерские записи по учету доходов
от безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц
| № п/п | Содержание операций | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражение в учете администратора операций по учету безвозмездных поступлений денежных средств от физических и юридических лиц | ||
| 1.1 | Поступление денежных средств по договору дарения на счет бюджета | КДБ 1 210 02 180 | КДБ 1 205 81 660 |
| 1.2 | Начисление сумм доходов от безвозмездного поступления денежных средств по договору дарения (пожертвования) | КДБ 1 205 81 560 | КДБ 1 401 10 180 |
| 2 | Отражение в учете администратора операций по учету безвозмездных поступлений денежных средств в виде грантов | ||
| 2.1 | Поступление денежных средств | КДБ 1 210 02 180 | КДБ 1 205 81 660 |
| 2.2 | Начисление сумм доходов в виде гранта | КДБ 1 205 81 560 | КДБ 1 401 10 180 |
Тема 6. Основы организации бюджетного учета и отчетности в финансовых органах и органах Федерального казначейства по расходам
1. Организация работы по доведению бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств до распорядителей (получателей) средств
2. Исполнение федерального бюджета по расходам
Общие положения
Особенностью современного бюджетного учета является закрепленная в нормативных документах множественность планов счетов бухгалтерского учета, обусловленная спецификой государственных (муниципальных) учреждений.
| Единый план счетов Приказ Минфина 157н |
| План счетов по бюджетному учету в казенных учреждениях и органах государственной власти и местного самоуправления, финансовых органах и органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов. Приказ Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. N 162н |
| План счетов по бюджетному учету в бюджетных учреждениях Приказ Минфина от 16 декабря 2010 г. N 174н |
| План счетов для автономных учреждений Приказ Минфина от 23 декабря 2010 г. № 183н |
Рис. 1. Планы счетов бюджетного учета на основе Единого плана счетов
Вместе с Единым планом счетов и положений Инструкции 157н для ведения бухгалтерского учета применяются:
- казенными учреждениями, – план счетов бюджетного учета для казенных учреждений и Инструкция по его применению;
- бюджетными учреждениями – план счетов бюджетного учета для бюджетных учреждений и Инструкция по его применению;
- автономными учреждениями – план счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкция по его применению.
На основе соответствующего Плана счетов и Инструкции по его применению государственным (муниципальным) учреждением разрабатывается и утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, отражающий специфику учреждения. Специфика бюджетного учета привела к необходимости создания сложной системы кодификации для обеспечения надлежащей аналитики, которая может обеспечить выполнение всех целей и задач бюджетного учета с учетом специфики его субъектов и объектов.
Как уже было отмечено, аналитические коды в номере счета Рабочего плана счетов отражаются следующим образом: в 1-17 разрядах – аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытий; в 18 разряде – код вида финансового обеспечения (деятельности); в 19-23 разрядах номера счета Рабочего плана счетов отражается синтетический код счета Единого плана счетов; в 24-26 разрядах – аналитический код вида поступлений, выбытий. В 24-26 разрядах отражаются коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ), для автономных учреждений – аналитический код поступлений, выбытий объектов учета, в структуре, утвержденной планом финансово-хозяйственной деятельности.
Единый план счетов содержит наименования и номера синтетических счетов объектов учета (синтетических кодов счетов (счетов первого порядка) и аналитических кодов синтетических счетов). Учреждение вправе вводить дополнительные аналитические коды синтетических счетов Единого плана счетов (абз. 4 п. 1 Инструкции № 157н).
Рабочий план счетов бухгалтерского учета разрабатывается и утверждается учреждением на основе Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению (о субъектах учета, на которые данные нормативные акты распространяются, сказано выше).
Объектами бюджетного бухгалтерского учета в учреждениях являются:
- имущество, находящееся на балансе;
- финансовые активы и обязательства;
- доходы и расходы по бюджетным и внебюджетным источникам;
- бюджетные и внебюджетные средства на счетах в учреждениях Центрального банка Российской Федераций, на лицевых счетах в органах Федерального казначейства (финансовых органах, кредитных организациях;
- расчеты, возникающие в ходе исполнения бюджета;
- прочие хозяйственные операции, осуществляемые в процесс деятельности.
Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях основан на методе начисления и имеет свои особенности, обусловленные законодательством о бюджетном процессе. К основным из них можно отнести следующие:
- План счетов отличен от этого документа в коммерческих структурах и отражает ведомственную и функциональную принадлежность;
- учет ведется в разрезе статей бюджетной классификаций;
- кассовое обслуживание исполнения бюджетов происходит в казначейской государственной системе;
- расходы принимаются в пределах утвержденных бюджетных ассигнований и доведенных лимитов;
- ведется учет исполнения сметы доходов и расходов.
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и Инструкцией по бюджетному учету главный бухгалтер в каждом бюджетном учреждении формирует приказ об учетной политике, который утверждается руководителем учреждения и отражает:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета е содержанием синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета;
- применяемые формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы и формы внутренних документов;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- методы оценки активов и обязательств;
- график документооборота и технологию обработки учетной информации;
- порядок отнесения к основным средствам;
- метод списания материально-производственных запасов;
- порядок учета в филиалах;
- способ ведения бухгалтерского учёта для целей налогообложения;
- другие вопросы, необходимые для организации учета.
Структура бухгалтерской службы в государственных (муниципальных) учреждениях зависит от объема, учетной работы. Распределение служебных обязанностей в бухгалтериях производится по функциональному признаку, т.е. за каждым работником или группой закрепляется определенный участок: финансовый, материальный, расчетов и т.д. Главный бухгалтер утверждает должностные инструкции для работников бухгалтерий. В обязанности бухгалтерских служб входит:
- ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации, Инструкцией по бюджетному учету и с другими нормативными правовыми актами;
- осуществление контроля за соответствием заключаемых договоров объемам ассигнований, предусмотренных сметой доходов; и расходов, иди лимита межбюджетных обязательств при казначейском обслуживании получателей через лицевые счета; своевременным и правильным оформлением первичных учетных документов и законностью совершаемых операций;
- контроль за правильностью и экономным расходованием средств в соответствии с целевым назначением по утвержденным сметам доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, с учетом внесенных в них установленном порядке изменений;
- контроль за сохранностью денежных средств и материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;
- осуществление учета начисления и контроля за поступлением в бюджет налогов, сборов, платежей и иных поступлений;
- финансирование обособленных подразделений, ведущих учет самостоятельно, а также контроль за исполнением ими смет доходов и расходов и правильной постановкой бухгалтерского учета;
- начисление и выплата в установленные сроки заработной платы работникам, стипендий учащимся, студентам, аспирантам учебных заведений;
- своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе исполнения бюджета в пределах санкционированных расходов с организациями и отдельными физическими лицами;
- контроль за использованием выданных доверенностей на получение имущественно-материальных и других ценностей;
- участие в проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение в учете;
- проведение, инструктажа материально ответственных лиц по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении;
- составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки смет доходов и расходов с расчетами (при отсутствии плановой службы) и бухгалтерской отчетности казенными учреждениями, Плана финансово-хозяйственной деятельности - бюджетными;
- хранение документов (первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности, а также смет доходов и расходов и расчетов к ним и подобных документов как на бумажных, так и на машинных носителях информации) в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.
Требования, предъявляемые к бюджетному учету государственных (муниципальных) учреждений:
1. Бухгалтерский учет государственного (муниципального) имущества, обязательств, фактов хозяйственной деятельности, финансовых результатов осуществляется методом двойной записи.
2. Бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций отражаются по факту их совершения независимо от даты получения или выплаты денежных средств.
3. Бухгалтерский учет ведется непрерывно исходя из предположения, что учреждение будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем.
4. Информация в денежном выражении о состоянии активов и обязательств, об операциях, их изменяющих, и финансовых результатах указанных операций (доходах, расходах), отражаемая на соответствующих счетах рабочего плана счетов, должна быть полной.
5. Информация об имуществе, обязательствах, и операциях, их изменяющих, а также о результатах исполнения бюджета и (или) хозяйственной деятельности учреждения формируется на соответствующих счетах бухгалтерского учета с обеспечением аналитического учета в объеме показателей, предусмотренных для представления внешним пользователям (опубликования в средствах массовой информации) согласно законодательству РФ.
6. Данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность должны быть сопоставимы у государственного (муниципального) учреждения вне зависимости от его типа, в том числе за различные финансовые (отчетные) периоды его деятельности.
7. Рабочий план счетов, а также требования к структуре аналитического учета, утвержденные в рамках формирования учетной политики, применяются непрерывно и изменяются при условии обеспечения сопоставимости показателей бухгалтерского учета и отчетности за отчетный, текущий и очередной финансовый годы (очередной финансовый год и плановый период).
8. В бухгалтерском учете подлежит отражению информация, не содержащая существенных ошибок и искажений, позволяющая квалифицировать ее как правдивую. Информация, пропуск или искажение которой может повлиять на экономическое решение учредителей учреждения (пользователей информации), признается существенной.
9. Имущество, являющееся собственностью учредителя государственного (муниципального) учреждения, учитывается учреждением обособленно от иного имущества, находящегося у данного учреждения в пользовании.
10. Обязательства, по которым учреждение отвечает имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, а также указанное имущество учитываются в бухгалтерском учете обособленно от иных объектов учета.
| Государственное (муниципальное) учреждение при ведении бюджетного учета учреждение должно обеспечить: |
- формирование полной и достоверной информации о наличии государственного (муниципального) имущества и его использовании, о принятых учреждением обязательствах, полученных учреждением финансовых результатах;
- формирование бухгалтерской отчетности;
- предоставление информации, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности для осуществления ими полномочий по внутреннему и внешнему финансовому контролю за соблюдением законодательства РФ при осуществлении учреждением хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами.
2. Особенности бюджетного учета в государственных (муниципальных) учреждениях РФ
Методы бухгалтерского учета в коммерческих организациях и государственных (муниципальных) учреждениях практически одинаковы, однако, существует ряд принципиальных отличий.
Учет в своей сущности представляет собой процесс сбора и формирования определенного рода информации. Бухгалтерский учет формирует информацию об имущественном и финансовом положении организации, а также о результатах его деятельности. В российской действительности информация, сформированная бухгалтерским учетом на коммерческих организациях, предназначена, в первую очередь, для фискальных органов государственной власти (Федеральная Налоговая Служба). В государственных и муниципальных учреждениях ситуация не много иная.
Учреждение – это организация, созданная собственником для выполнения различных функций некоммерческого характера (прежде всего, социальных) и финансируемая им полностью или частично.
Основополагающим признаком отличия государственных и муниципальных учреждений от иных организаций является отношения собственности. Учреждение не является собственником большинства своего имущества, а зачастую и всего имущества полностью. Имущество учреждения принадлежит ему на правах оперативного управления. Собственником же данного имущества является учредитель рассматриваемой государственной или муниципальной некоммерческой организации (субъекты РФ, муниципальные образования, министерства, ведомства).
Таким образом, первоочередный пользователь информации, сформированной бухгалтерским учетом на государственных и муниципальных учреждениях (далее - бюджетный учет) это учредитель данного учреждения и органы финансово-бюджетного контроля. Налоговый и финансовый надзор за деятельностью государственных и муниципальных учреждений осуществляют не только традиционными для коммерческих структур организациями (Федеральная налоговая служба, Министерства Финансов и тд.), но и специализированные ориентированные на деятельность учреждений организации (Федеральное Казначейство, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Счетная Палата РФ).
Учитывая некоммерческий характер и отношения собственности в государственных и муниципальных учреждениях, их финансовая отчетность и прочее документальное сопровождение их деятельности значительно отличается от той, что ведется и предоставляется коммерческими организациями.
Кроме того, государственные и муниципальные учреждения имеют свою типологию. Учреждения подразделяются на три вида: 1. Автономные; 2. Бюджетные; 3. Казенные
Основными отличиями типов учреждения друг от друга является степень их финансовой самостоятельности.
Бюджетные и автономные учреждения более схожи по способу организации деятельности. Все три типа учреждения имеют право на осуществление деятельности, приносящей доход, если таковое указано в учредительных документах. Но только бюджетные и автономные государственные (муниципальные) учреждения самостоятельно распоряжаются доходами, полученными от данной деятельности. Казенные же учреждения доходы, полученные от указанной деятельности, передают в соответствующий бюджет.
Министерством финансов Российской Федерации также разработаны и утверждены планы счетов для каждого типа учреждений.
Структура плана счетов и самих счетов бухгалтерского учета, используемых в государственных и муниципальных учреждениях, совершенно иная, чем в коммерческих организациях. Счета, используемые в бюджетном учете, увязаны с бюджетной классификацией Российской Федерации, которая представляет собой группировку доходов, расходов и источников финансирования бюджетной системы Российской Федерации.
Также как и коммерческие организации государственные и муниципальные учреждения составляют и предоставляют бухгалтерский баланс.
Баланс государственных (муниципальных) учреждений также значительно отличается от бухгалтерского баланса, предоставляемого другими типами организаций.
Баланс государственных (муниципальных) учреждений (ОКУД 0503730) состоит из четырех разделов (в противовес 5 разделам коммерческого баланса):
1. Нефинансовые активы
2. Финансовые активы
3. Обязательства
4. Финансовый результат
Помимо баланса государственные и муниципальные учреждения предоставляют ряд специфических сведений и отчетов:
1. ОКУД 0503761. Сведения о количестве обособленных подразделений
2. ОКУД 0503767. Сведения о целевых иностранных кредитах
3. ОКУД 0503768. Сведения о движении нефинансовых активов учреждения
4. ОКУД 0503771. Сведения о финансовых вложениях учреждения
5. ОКУД 0503772. Сведения о суммах заимствований
6. ОКУД 0503776. Сведения о задолженности по ущербу; причиненному имуществу
7. ОКУД 0503769. Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения
8. ОКУД 0503725. Справка по консолидируемым расчетам учреждения
9. ОКУД 0503760. Пояснительная записка к балансу учреждения
10. ОКУД 0503737. Отчет об исполнении учреждением плана его финансово- хозяйственной деятельности
11. ОКУД 0503738. Отчет об обязательствах; принятых учреждением
12. ОКУД 0503830. Разделительный баланс государственного учреждения
13. ОКУД 0503721. Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения Деятельность государственных и муниципальных учреждений всех трех типов
постоянно контролируется соответствующими органами. А ряд казенных учреждений, таких как воинские части Вооруженных Сил РФ, военные комиссариаты, органы управления внутренними войсками, органы управления войсками гражданской обороны, соединения и воинские части внутренних войск, учреждения, исполняющие наказания, следственные изоляторы уголовно-исполнительной системы, учреждения, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, специализированные учреждения для несовершеннолетних, нуждающихся в социальной реабилитации, психиатрические больницы (стационары) специализированного типа, имеют централизованную систему бухгалтерии на Федеральном уровне, которая и осуществляет бюджетный учет на данных учреждениях.
Таким образом, автором выделены несколько особенностей бюджетного учета:
1. Первоочередными пользователями информации, сформированной бюджетным учетом, являются не только органы Федеральной налоговой службы, но и органы финансово-бюджетного контроля (Федеральное Казначейство, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Счетная Палата РФ);
2. Правовые отличия в отношениях собственности государственных и муниципальных учреждений, которые накладывают отпечаток на организацию бюджетного учета;
3. Специфические особенности структуры счетов бюджетного учета, привязка которых осуществляется с бюджетной классификацией Российской Федерации;
4. Специфические особенности состава финансовой отчетности государственных и муниципальных учреждений.
3. Типы учреждений: сходства и различия
Порядок финансирования зависит от типа учреждения (казенное, бюджетное, автономное). Эти учреждения могут финансироваться по двум схемам.
Первая – финансирование за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (применима к казенным учреждениям как к получателям бюджетных средств). Здесь предусмотрена сметная система финансирования.
Вторая – финансирование путем предоставления субсидий на выполнение государственных и муниципальных заданий (распространяется на бюджетные и автономные учреждения).
Рассмотрим основные характеристики всех учреждений.
| Характеристики | Казенное учреждение | Бюджетное учреждение | Автономное учреждение |
| Финансовый документ | Бюджетная смета учреждения | Задание учредителя, план финансово-хозяйственной деятельности | Задание учредителя, план финансово-хозяйственной деятельности |
| Финансовое обеспечение | На основе бюджетной сметы | Субсидии из бюджетной системы, а также иные источники поступлений (собственные доходы, средства ОМС и пр.) | Субсидии из бюджетной системы, а также иные источники поступлений (собственные доходы, средства ОМС и пр.) |
| Финансовое обеспечение из бюджета | В соответствии с бюджетной сметой | Субсидии: – в соответствии с заданием учредителя; – на содержание имущества; – на иные цели. Средства бюджета: – на исполнение публичных денежных обязательств перед физическими лицами; – на осуществление мероприятий в соответствии с нормативно-правовыми актами | В виде субсидий в соответствии с заданиями учредителя |
| Право на иные доходы учреждения | Перечисляет иные доходы в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ | Самостоятельно распоряжается доходами от оказания платных услуг | Самостоятельно распоряжается иными доходами, в том числе средствами от использования целевого капитала |
| Кассовое обслуживание | Лицевой счет, открываемый в казначействе или финансовом органе | Лицевой счет, открываемый в казначействе или финансовом органе | Лицевой счет, счета и депозиты, открываемые в кредитных организациях |
Имущество и обязательства учреждений. Распоряжение и ответственность.
Порядок распоряжения имуществом зависит от вида имущества и типа того учреждения, которое его учитывает. За казенными, бюджетными и автономными учреждениями имущество закрепляется на праве оперативного управления. Они владеют и пользуются активами в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества в установленных законом пределах.
| Характеристики | Казенное учреждение | Бюджетное учреждение | Автономное учреждение |
| Имущество учреждения | Закрепляется на праве оперативного управления | Закрепляется на праве оперативного управления | Передается на праве оперативного управления |
| Распоряжение имуществом | Не вправе отчуждать имущество, закрепленное за собственником или приобретенное учреждением за счет средств, выделенных собственником | Вправе распоряжаться имуществом, за исключением недвижимого и ценного движимого имущества, распоряжение которым осуществляется с согласия собственника | |
| Участие в капитале | Не вправе участвовать в капитале других юридических и физических лиц | Вправе с согласия собственника вносить деньги и иное имущество, за исключением недвижимого и иного ценного движимого имущества, в уставный (складочный) капитал других юридических лиц и выступать их учредителем или участником | Вправе с согласия собственника вносить денежные средства и иное имущество в уставный (складочный) капитал других юридических лиц и выступать их учредителем или участником |
| Заключение крупных сделок | С согласия органа, наделенного функциями и полномочиями учредителя | С предварительного согласия соответствующего органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя бюджетного учреждения | С предварительного одобрения наблюдательного совета автономного учреждения |
| Ответственность по обязательствам | Отвечает денежными средствами, а при их недостаточности по долгам отвечает собственник | Отвечает имуществом (кроме недвижимого и особо ценного), собственник не отвечает по обязательствам учреждения | Отвечает имуществом (кроме недвижимого и особо ценного), собственник не отвечает по долгам учреждения |
| Отчетность по деятельности и имуществу | Отчеты о деятельности и об использовании закрепленного за учреждением имущества в соответствии с Инструкциями о порядке составления и представления отчетности | ||
Основные требования к ведению учета
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в учреждениях и выполнение норм законодательства несет руководитель. В случае разногласий между руководителем (уполномоченным им лицом) и главным бухгалтером по отдельным хозяйственным операциям данные отражают в бухгалтерском учете с письменного распоряжения руководителя (уполномоченного им на то лица).
Принципы бухгалтерского учета учреждениями, финансовыми органами и органами, осуществляющими кассовое обслуживание, определены Инструкцией по применению Единого плана счетов.
Бухгалтерский учет ведется методом двойной записи.
Счета учета должны быть включены в рабочий план счетов субъекта учета и взаимосвязаны. Рабочий план счетов разрабатывается и утверждается на основании соответствующего Плана счетов и Инструкции по его применению. Об этом сказано в пункте 21 Инструкции по применению Единого плана счетов. Рабочий план счетов утверждается в составе учетной политики учреждения (как отдельное приложение) или его можно закрепить отдельным внутренним нормативным актом (приказом руководителя). Хозяйственная операция на счетах учета отражается строго на основании первичных учетных документов.
При ведении бюджетного учета применяют метод начисления (результаты операций признаются по факту их совершения).
С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который уточнил терминологию, используемую в законодательстве РФ о бухучете. Согласно статье 2 этого закона, его положения распространяются и на государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов. Кроме того, пунктом 2 статьи 2 Закона № 402-ФЗ установлено, что его положения применяются при ведении бюджетного учета активов и обязательств РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства, а также при составлении бюджетной отчетности.
Тема 8. Особенности организации бухгалтерского учета в казенных учреждениях
1.Функции руководителя и главного бухгалтера по управлению финансами.
2. Общие вопросы организации учета
3. Методологические и правовые основы современной системы бюджетного учета
Общие положения
Устанавливается сфера деятельности специалиста, порядок его назначения и освобождения от занимаемой должности, замещение по должности во время отсутствия, определяются квалификационные требования, подчиненность специалиста и должностные лица, которыми он руководит. В разделе перечисляются правовые акты и нормативные документы, которыми должен руководствоваться специалист в своей деятельности
Функции
Определяются направления деятельности специалиста
Должностные обязанности
Перечисляются конкретные задачи, возложенные на специалиста, указывается форма его участия в управленческом процессе: руководит, утверждает, обеспечивает, подготавливает, рассматривает, исполняет, контролирует, согласовывает, представляет, курирует и т.д.
Права
Определяются права, предоставляемые специалисту для выполнения возложенных на него функций и обязанностей
Ответственность
Устанавливаются виды ответственности за несвоевременное и некачественное выполнение специалистом должностных обязанностей и неиспользование предоставленных ему прав.
Правовые аспекты
Итак, начнем с того, что правовые положения автономных учреждений были определены Федеральным законом от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях».
Согласно статье 2 указанного нормативного акта, автономным учреждением признается некоммерческая организация, созданная РФ, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления полномочий органов госвласти (органов местного самоуправления) в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, а также в иных сферах в случаях, установленных законами.
Таким образом, автономное учреждение может вести как деятельность, финансируемую за счет бюджетных средств (субсидии на выполнение государственного или муниципального задания, субсидии на иные цели, бюджетные инвестиции, средства медицинского страхования), так и приносящую доход деятельность.
После того как Федеральным законом от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ в упомянутый Закон № 174-ФЗ был внесен ряд существенных изменений, правовое положение автономных и бюджетных учреждений максимально сблизилось. В частности, бюджетным учреждениям предоставлены дополнительные права принятия самостоятельных решений по использованию собственных денежных средств, а аналогичные права автономных учреждений несколько ограничили.
Практически совпадают определения бюджетного и автономного учреждений, приведенные в федеральных законах № 7-ФЗ и № 174-ФЗ. Бюджетное и автономное учреждения отвечают по своим обязательствам имуществом, находящимся у них на праве оперативного управления, за исключением недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за ними учредителем или приобретенного за счет выделенных учредителем средств.
Единые подходы установлены законодательством и для формирования государственного и муниципального задания в отношении автономных и бюджетных учреждений.
Также имеется практически полное сходство в части определения источников финансового обеспечения основной деятельности учреждений – это субсидии из соответствующего бюджета (определяемые на основании утвержденного норматива) и иные не запрещенные федеральными законами источники.
Но отличия все же есть, и некоторые из них довольно-таки существенны.
Организация учета
Основным нормативным актом, которым следует руководствоваться при организации и ведении бухучета в учреждениях, является Инструкция по применению Единого плана счетов (приказ Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н). Она устанавливает общие принципы организации бухгалтерского учета активов и обязательств учреждений всех организационно-правовых форм (казенные, бюджетные и автономные), а также определяет особенности учета в учреждениях, обусловленные их правовым статусом и спецификой использования источников финансирования различных видов деятельности.
Применительно к автономным учреждениям нормы Инструкции № 157н детализированы в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений (приказ Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 183н).
Учет в автономных учреждениях организуется и ведется на основе учетной политики учреждения, в которой рекомендуется раскрывать организационные и методологические аспекты.
Так как одна из основных целей бухучета – обеспечение заинтересованных пользователей необходимой информацией, при организации учета следует учитывать требования по группировке и детализации данных для целей бухгалтерской отчетности, то есть руководствоваться требованиями Инструкции о бухгалтерской отчетности учреждений (приказ Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н).
Основным отличием бухучета в автономных учреждениях (по сравнению с казенными и бюджетными), на наш взгляд, является то, что здесь в номерах счетов бухгалтерского учета не применяются коды поступлений и выбытий. Вместо них рекомендовано использовать коды (определяемые каждым автономным учреждением или вышестоящим (либо финансовым) органом для группы учреждений), используемые в Плане финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Это обстоятельство следует учитывать также при организации учета операций по санкционированию расходов (пятый раздел Плана счетов бухгалтерского учета) и составлении бухгалтерской отчетности.
Коды КОСГУ – в номерах счетов для учета расходов и затрат могут применяться так же, как и в бюджетных учреждениях.
2. Особенности бухгалтерского учета и отчетности в автономных учреждениях
Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н (далее - Инструкция № 148н) установлен единый порядок ведения бюджетного учета в органах государственной власти Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н (далее - Инструкция № 148н) установлен единый порядок ведения бюджетного учета в органах государственной власти, управления государственных внебюджетных фондов, управления территориальных государственных внебюджетных фондов, местного самоуправления, в бюджетных учреждениях. Из приведенной формулировки следует, что автономные учреждения не должны вести бюджетный учет, и положения Инструкции № 148н на них не распространяются.
Преобразуясь в автономное, бюджетное учреждение должно составить бюджетную отчетность и начать вести учет в общем порядке, предусмотренном российским законодательством, принимая во внимание особенности, установленные для некоммерческих организаций. При завершении операций бюджетного учреждения открывается счет бюджетного учета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», для которого открытие аналитических счетов не предусмотрено.
Финансовый результат определяется путем сопоставления начисленных сумм: расчетов по поступлениям в бюджет и платежам из бюджета; внутренних расчетов между распорядителями и получателями средств; расходов и доходов бюджетного учреждения. Суммы переоценки стоимости объектов основных средств и начисленной амортизации отражаются по дебету или кредиту данного счета обособленно, но учитываются при определении финансового результата. Исходя из предусмотренных Инструкцией № 148н проводок по закрытию счетов в конце финансового года, необходимо определить финансовый результат и закрыть счета на дату перехода бюджетного учреждения в автономное.
Порядок формирования бюджетной отчетности регламентирован Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 13.11.2008 № 128н. Разъяснения об особенностях представления отчетности об исполнении федерального бюджета главными распорядителями средств федерального бюджета в Федеральное казначейство (далее - Разъяснения) определяют порядок представления бюджетной отчетности по реорганизационным мероприятиям.
Согласно пункту 14 статьи 5 Федерального закона «Об автономных учреждениях» создание автономного учреждения путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения формально не является реорганизацией. Однако с точки зрения последствий для бюджетного учета (фактически ликвидации бюджетного учреждения) до издания иных разъяснений Министерства финансов РФ необходимо руководствоваться пунктом 40 Разъяснений в части представления отчетности главному распорядителю кредитов. В соответствии с указанным пунктом учреждения, финансирование которых передано на другой бюджетный уровень или в ведение другого распорядителя средств федерального бюджета, составляют бухгалтерскую отчетность на дату передачи в составе форм годовой бухгалтерской отчетности и представляют ее главному распорядителю средств бюджета как по прежней, так и по новой подчиненности. К отчету прилагаются акты приемки-передачи активов и обязательств, справки о закрытии счетов в территориальных органах Федерального казначейства и кредитных организациях, а также справка из налогового органа о снятии с учета. Бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, объемы финансирования расходов, кассовые и фактические расходы по переданным учреждениям отражаются по новой подчиненности полностью с начала года.
Заключительная бюджетная отчетность составляется за период с начала отчетного года по день, предшествующий дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о создании автономного учреждения.
Таким образом, к моменту перехода бюджетное учреждение, переводимое в статус автономного, обязано подготовить отчетность по следующему перечню: Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130); Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127); Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121); Пояснительная записка (ф. 0503160).
К годовой бухгалтерской отчетности должны прилагаться акты инвентаризации имущества и обязательств, свидетельствующие о достоверности отдельных статей баланса. Статьи заключительного баланса подтверждаются данными инвентаризации.
В Пояснительной записке к заключительной бухгалтерской отчетности необходимо указать: основания для проведения преобразования; документы по передаче имущества и обязательств автономному учреждению; документы, подтверждающие закрытие, переоформление лицевых и расчетных счетов преобразуемого учреждения. Бюджетную отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) бюджетного учреждения. В случае если бюджетный учет ведется на договорных началах централизованной бухгалтерией, бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель учреждения и руководитель централизованной бухгалтерии.
Бухгалтерский учет в автономных учреждениях, как отмечалось выше, ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Автономное учреждение включает в состав бухгалтерской отчетности следующие формы: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу, Отчет о целевом использовании полученных средств, Пояснительную записку.
При отсутствии соответствующих данных автономное учреждение может не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, Приложение к бухгалтерскому балансу. Автономные учреждения, получающие бюджетное финансирование от учредителя (субсидии), в бухгалтерской отчетности дают полную информацию о расходовании данных средств. Порядок расходования этих средств определен пунктом 3 статьи 4 Федерального закона «Об автономных учреждениях». Отчетность автономного учреждения представляется в: органы государственной статистики; налоговые органы; иные органы и лицам в соответствии с законодательством РФ и уставом автономного учреждения (пункт 12 статьи 2 Федерального закона «Об автономных учреждениях»). При разработке форм бухгалтерской отчетности, представляемых в установленные адреса, автономным учреждением учитываются образцы форм, приведенных в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н.
При разработке формы Бухгалтерского баланса в разделе «Капитал и резервы» вместо статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» автономное учреждение включает группу статей «Целевое финансирование». Первым отчетным годом для созданного автономного учреждения считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных в период с даты принятия решения учредителем о создании автономного учреждения до государственной регистрации автономного учреждения, включаются в его бухгалтерскую отчетность за первым отчетным годом.
При формировании вступительной бухгалтерской отчетности автономного учреждения нужно учитывать положения Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (приказ Минфина России от 20.05.2003 № 44н). Отразить в отчетности сведения о преобразовании в автономное учреждение можно после того как будут получены: учредительные документы автономного учреждения и свидетельство о государственной регистрации; решение о создании автономного учреждения; передаточный акт и заключительный баланс бюджетного учреждения. В передаточном акте устанавливается порядок правопреемства по всем обязательствам бюджетного учреждения. Типовая форма передаточного акта законодательно не утверждена, поэтому его можно составить в произвольной форме.
Вступительная (первая) бухгалтерская отчетность автономного учреждения составляется путем переноса показателей заключительной (последней) бухгалтерской отчетности государственного или муниципального учреждения в формы бухгалтерской отчетности, разработанные автономным учреждением с учетом требований приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся. Годовая бухгалтерская отчетность автономного учреждения утверждается наблюдательным советом. Для подтверждения достоверности годовой бухгалтерской отчетности требуется аудиторское заключение согласно подпункту 9 пункта 13 статьи 2 Федерального закона «Об автономных учреждениях». В соответствии с пунктом 10 статьи 2 Федерального закона «Об автономных учреждениях» копия утвержденной годовой отчетности автономного учреждения направляется учредителю и публикуется в определенных учредителем автономного учреждения средствах массовой информации.
Бухгалтерская отчетность считается опубликованной, если она размещена в информационных системах общего пользования и (или) опубликована в средствах массовой информации, доступных заинтересованным в ней лицам, либо в отношении нее проведены иные действия, обеспечивающие ее доступность всем заинтересованным в ней лицам независимо от целей получения данной отчетности. Важной особенностью формирования бухгалтерской отчетности автономного учреждения является необходимость ведения обособленного учета недвижимого имущества, закрепленного за ним на праве оперативного управления или приобретенного за счет средств, выделенных ему учредителем, а также находящегося у автономного учреждения особо ценного движимого имущества.
Аналитический учет указанного имущества должен обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении основных средств и иного имущества, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т. д.), а также для составления в установленном порядке автономным учреждением отчетов об использовании закрепленного за ним имущества.
Закрепленное за автономным учреждением на праве оперативного управления, а также находящееся у автономного учреждения в соответствии с законодательством особо ценное движимое имущество отражается во вступительном бухгалтерском балансе по группе статей «Основные средства» по первоначальной (восстановительной) стоимости и по группе статей «Добавочный капитал» с выделением показателя по статье «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества». Сумма амортизации по указанному имуществу раскрывается в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, и учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Имущество, приобретенное автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на эти цели, при принятии к бухгалтерскому учету в составе основных средств отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Одновременно на сумму использованного на эти цели источника финансирования (целевых поступлений) производятся записи по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал», субсчет «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества».
Начисление износа по основным средствам (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальным активам автономного учреждения, созданного путем изменения типа существующего государственного или муниципального учреждения, производится исходя из сроков полезного использования, установленных государственным или муниципальным учреждением при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с действующими нормативными правовыми актами.
Полученное от учредителя финансирование, определенное пунктом 3 статьи 4 Федерального закона «Об автономных учреждениях», отражается по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами учета денежных средств и распределяется на: выполнение государственного задания по нормативу; расходы на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за автономным учреждением учредителем или приобретенных им за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества; расходы на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается недвижимое и особо ценное движимое имущество, закрепленное (приобретенное) за автономным учреждением учредителем, в т. ч. земельные участки; расходы на развитие автономного учреждения в рамках программ, утвержденных в установленном порядке.
Информация о целевом использовании автономным учреждением полученных средств по форме, структуре, составу источников поступления и направлениям использования (расхода) отражается в Отчете о целевом использовании полученных средств, который ежеквартально представляется учредителю. Автономное учреждение, осуществляющее деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, частично за плату или бесплатно в соответствии с заданиями учредителя и обязательствами перед страховщиком по обязательному социальному страхованию, должно признавать доходы от обычных видов деятельности (с учетом сумм, получаемых в виде субвенций из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации и иных не запрещенных федеральными законами источников) по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи». Для учета расходов автономного учреждения по выполнению работ, оказанию услуг в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными федеральными законами и уставом, используются счета учета расходов по обычным видам деятельности, предусмотренные разделом III Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Данные о признанных в бухгалтерском учете доходах и расходах, связанных с деятельностью автономного учреждения, в качестве доходов и расходов от обычных видов деятельности отражается в Отчете о прибылях и убытках. При направлении автономным учреждением прибыли на финансовое обеспечение своей уставной деятельности в бухгалтерском учете по итогам отчетного года делается запись по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование».
Лекция 1. Сущность и значение бюджетного учета
Дата: 2019-02-02, просмотров: 563.
