В статье рассмотрена роль налогового планирования и налоговой оптимизации в организации, методы их осуществления. Продемонстрировано несколько примеров оптимизации налогов.

налоговое планирование, налоговая оптимизация, налоги, налог на прибыль.

Налоговое планирование - элемент налогового менеджмента, представляющий собой процесс организации оптимальной системы налогообложения, при которой достигается минимизация налоговых платежей при максимизации эффективности предприятия путем выбора альтернативных способов налоговой деятельности [1].

При рассмотрении сущности и содержания налогового планирования на уровне субъекта хозяйствования следует иметь в виду, что налоговое планирование - это неотъемлемая часть корпоративного (внутрифирменного) планирования. Исходя из этого, оно осуществляется в рамках стратегических целей и тактических задач управления организацией, в противном случае планирование налогов может войти в противоречие с общим планом развития предприятия и вызвать крайне негативные последствия.

Сущность налогового планирования – признание права налогоплательщика применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для оптимизации или максимального сокращения своих налоговых платежей [1].

Методы налогового планирования можно подразделить на несколько направлений [2]:

− метод изменение учетной политики;

− метод использования налоговой отсрочки/рассрочки;

− метод использования специальных режимов.

Внешнее налоговое планирование включает в себя следующие методы [2]:

− метод замены налогового субъекта;

− метод изменения вида деятельности;

− метод замены налоговой юрисдикции.

Методы внутреннего планирования не представляют собой какое-либо кардинальное изменение в хозяйственной деятельности предприятия. Их можно использовать внутри уже существующей организации, не изменяя ее вида деятельности и места регистрации. Выбор учетной политики, эффективное использование оборотных средств посредством начисления амортизации, льгот, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), и прочих налоговых освобождений – все эти методы внутреннего налогового планирования менее рискованные и могут применяться в совокупности.

В отличие от методов внутреннего планирования, внешние направлены на существенные перемены в деятельности хозяйствующего субъекты и являются более рискованными.

Метод срок замены цель налогового прав субъекта вида – это использование себе в целях чего налоговой этот оптимизации даже организации, в отношении счет которой того действует всех более этом благоприятный этом режим цена налогообложения, к примеру, упрощенная ряда система ряда налогообложения себя [2].

Метод этом изменения свою вида деятельности счет – переход есть на осуществление весь таких года операций, которые вида в меньшей цена степени себя облагаются этом налогами. Например, с контрагентами вида заключаются счет договоры вида не поставки, а комиссии виду или агентские виды контракты.

Метод этом замены если налоговой цена юрисдикции цена заключается вида в регистрации счет организации цена на территории, облагаемой есть налогами день в льготном есть режиме, а именно срок в зонах вида с минимальным года налоговым вида бременем есть (офшор) [2]. Однако при выборе вида места весь регистрации этом следует этап ориентироваться либо не только себя на размер виды налоговых себя ставок, но и на величину есть всего этом налогового вида бремени, так как при небольших этом налоговых либо ставках этом законодательство базы обычно этом устанавливает свою расширенную этом налоговую есть базу, что в конечном себя итоге срок может виды привести себе к обратному счет эффекту срок – повышению этом налоговых ряда платежей.

В процессе налогового планирования целесообразно использовать все внутренние методы оптимизации, а также совмещать их с внешними. Для эффективного налогового планирования формируется налоговая политика не только по отношению к каждому отдельному налогу или ставке, а к бизнесу в целом.

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных (т. е. не противоречащих законодательству) действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов, в том числе способы минимизации налоговых потерь и недопущения штрафных санкций [3].

Анализируя современное налоговое, бухгалтерское и гражданское законодательство Российской Федерации, можно выделить в системе налоговой оптимизации как общие, так и специальные методы оптимизации, которыми налогоплательщик может воспользоваться правомерно, т. е. с соблюдением следующих принципов: добросовестности налогоплательщика, наличия деловой цели, преимущества экономического смысла над юридической формой, реальности экономической деятельности.

К основным общим методам налоговой оптимизации можно отнести следующие:

− формирование налогоплательщиком учетной политики с максимальным использованием предоставленных законодательством возможностей (самостоятельного выбора того или иного варианта учета доходов, имущества или расходов, методов резервирования);

− самостоятельное формирование и оптимизация системы договорных отношений (выбор контрагента, вида договора, определенных условий договора, замена одного договора несколькими);

− максимальное использование льгот, установленных действующим налоговым законодательством.

Основными специальными методами налоговой оптимизации являются следующие:

− метод замены отношений между сторонами (при самостоятельном определении формы и условий сделки выбор наиболее эффективного с точки зрения уплаты налогов варианта);

− метод разделения отношений (заменяется не полностью вся хозяйственная операция, а лишь ее часть);

− аутсорсинг – частичная или полная передача непрофильных активов и процессов в управление внешним подрядчикам или специально созданным вспомогательным (аутсорсинговым) компаниям, которые, как правило, используют специальные режимы налогообложения;

− метод использования отсрочки по уплате налогов;

− метод сокращения объекта налогообложения (сокращение налоговой базы, что, однако, не должно негативно сказываться на хозяйственной деятельности налогоплательщика).

Метод замены или разделения отношений подразумевает изменение операции, предусматривающей обременительное налогообложение, на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения. При этом заменяются именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не формальная сторона сделки (например, название договора), т. е. при этом не должны иметь место признаки фиктивности. Замене подлежит весь договор, и все фактические действия сторон должны свидетельствовать об исполнении именно этого договора. Метод разделения применяется в случаях, когда полная замена не позволяет достичь результата, приемлемо близкого цели первоначальной операции [3].

Аутсорсинг быть является этом новым ряда специальным счет способом вида налоговой этом оптимизации. Функции, передаваемые этот вспомогательной виду фирме, не должны этот выполняться есть в основной день организации, а также, при возможности, основная лишь и вспомогательная этом организации вида не должны себя являться либо взаимозависимыми.

При применении метода аутсорсинга обязательным условием является обоснование экономического смысла передачи на аутсорсинг. Так, экономическая целесообразность аутсорсинга подтверждается, если: основная организация избавляется от непрофильного вида деятельности; упрощается учет в основной организации; вспомогательная фирма получает возможность оказывать услуги сторонним клиентам, что является источником ее прибыли; выделение вспомогательной организации в группе компаний позволяет рационализировать структуру и систему оплаты труда основной организации. Функции, передаваемые вспомогательной фирме, не должны выполняться в основной фирме. При возможности отношения между указанными субъектами налогообложения не должны подпадать под квалификацию их как взаимозависимых [3].

Порядок этап регулирования вида различных вида налогов цель предусматривает день различные этом сроки весь их уплаты. Строк уплаты даже большинства есть налогов срок тесно этом связан быть с моментом цена возникновения счет объекта этом налогообложения вида (моментом вида возникновения есть налогооблагаемого свою оборота, моментом чего приобретения себе имущества либо и т. д.) и календарным счет периодом срок (месяц, квартал, год) [3]. Метод вида отсрочки себя позволяет вида перенести день момент чего возникновения этап объекта базы налогообложения лишь на последующий вида календарный вида период. Он вида иллюстрируется этом следующими виду примерами: отсрочка счет уплаты этом налогов прав с авансов года полученных себя (осуществленных) в счет предстоящей форм поставки вида товаров если (работ, услуг); отсрочка есть возникновения этом облагаемого этот оборота цели путем свою перечисления вида денежных цель средств вида в последний быть день отчетного есть периода.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность налогоплательщика [3]. Примеры: сокращение объекта налогообложения при совершении операций купли-продажи, мены, дарения; сокращение объекта налогообложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризации; сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения переоценки основных средств; сокращение налогооблагаемой прибыли, возникающей в результате признания партнером финансовых санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.

Обязательным условием успешной реализации методов налоговой оптимизации являются эффективное внутреннее (корпоративное) налоговое управление и налоговый контроль. В данном случае имеется в виду систематическая, конструктивная деятельность, направленная на организацию надежного налогового учета в организации, контроля за правильностью расчета налогов, а также превентивное выявление и устранение налоговых ошибок. При этом все налоговые решения принимаются исключительно с помощью определенных процедур, реализуемых с помощью специально разработанных стандартизированных форм документов и правил их использования. Такой подход позволяет положить в основу налоговых расчетов процедурный принцип, где каждый последовательный этап принятия налогового решения вплоть до уплаты налога четко определен, закреплен за конкретным исполнителем, несущим ответственность за свою деятельность, и всесторонне проверен.

Приведём несколько примеров оптимизации налогов (рисунок).

Рисунок – Оптимизация налогов

Рассмотрим каждый пример подробнее.

Передача функций налогового агента сателлиту. Оптимизация налогов возможна через делегирование выплат в бюджет предприятию-сателлиту. Действуя от лица руководителя организации, бухгалтерская компания размещает налогоёмкие виды деятельности на других предприятиях с иным налоговым режимом. Предприятие-сателлит, как правило, находится в реальном управлении владельца бизнеса, иногда в другой юрисдикции с более мягкой налоговой нагрузкой — оффшоре.

Проверка добросовестности контрагентов. Она остается самым простым методом оптимизации налогов, доступным каждому предпринимателю. Эта методика особенно важна для тех, кто ведет учет расходов — работает на ОСНО, ЕСХН или УСН «Доходы – расходы». Если ФНС признает вашего партнера или контрагента недобросовестным, расходы по сделке с ним не будут учитываться при сдаче отчетности. Таким образом, вам придется заплатить больше налогов, даже если финансовая операция была действительно проведена.

Выплата НДС. Компании могут провести оптимизацию налогов на добавленную стоимость (НДС) — 10 или 18 %. Сделать это можно двумя безопасными способами:

1. Купить опционы, которые можно продать в любой момент без НДС.

2. Продать имущество с целью погасить долг перед кредитором без НДС.

Остальные методы оптимизации налогов посредством выплаты НДС чаще всего становятся причиной пристального внимания со стороны сотрудников ФНС.

В заключение можно отметить, что необходимость использования налогоплательщиком в РФ механизмов оптимизации налогообложения противоречит принципу эффективности налогообложения, согласно которому налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений или это влияние должно быть минимальным, мы наблюдаем обратное, когда налогоплательщик вынужден «подстраивать» виды и формы своей деятельности под существующий порядок уплаты тех или иных налогов с целью достижения минимизации налоговых платежей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Вылкова Е. С. Налоговое планирование: учеб. для вузов. - Люберцы: ЮРАЙТ, 2016. - 222 c.

2. Митюкова Э. С. Налоговое планирование: более 60 законных схем. - М.: АйСи Групп, 2016. - 352 c.

3. Ройбу А. В. Налоговое планирование. Схемы минимизации налогов в современном российском правовом поле. - М.: ЭКСМО, 2017. - 320 c.

THE ROLE OF TAX PLANNING IN THE DEVELOPMENT OF THE ORGANIZATION

E. Egorova, O. Martynenko

The article considers the role of tax planning and tax optimization in the organization. Methods of tax planning and tax optimization are considered. Several examples of tax optimization have been demonstrated.

УДК 336