· Процентные ставки

· Валютные курсы

· Цены на товары

· Цена на акции

· Кредитный рейтинг, кредитный индекс или цена кредита

· Общая справедливая стоимость базисного актива и ставки процента

Идентификация встроенных производных инструментов требует анализа всех финансовых активов и обязательств, учитываемых по амортизированной стоимости или отнесенных к категории «имеющиеся в наличии для продажи», а также контрактов по операционной аренде и твердых соглашений.

Встроенный производный инструмент является компонентом гибридного (комбинированного) инструмента, который также содержит непроизводный основной контракт – и, как следствие этого, некоторые потоки денежных средств комбинированного инструмента изменяются так же, как и отдельный производный инструмент.

Встроенный производный инструмент вызывает изменение некоторых или всех потоков по контракту согласно:

· - установленной ставке процента,

· - цене финансового инструмента,

· - цене товара,

· - валютному курсу,

· - индексу цен или ставок,

· - кредитному рейтингу,

· - кредитному индексу,

· - другим переменным величинам,

· при условии, что в случае нефинансовой переменной величины, эта переменная величина не является специфичной для стороны контракта.

Производный инструмент, который связан с финансовым инструментом, но по условиям контракта может быть продан независимо от основного инструмента, или имеющий контрагента, отличающегося от контрагента по основному инструменту, не является встроенным инструментом, а представляет собой отдельный финансовый инструмент.

Если производный инструмент отделен, то основной контракт учитывается в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39, если он является финансовым инструментом, и согласно другим соответствующим стандартам, если он не является финансовым инструментом.

Если контракт содержит один или более встроенных производных финансовых инструментов, компания может учитывать весь гибридный (комбинированный) контракт как финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках, за исключением ситуаций, когда:

1. Встроенный производный финансовый инструмент не вызывает существенного изменения потоков денежных средств, которые в ином случае были бы обязательны в соответствии с контрактом; или

2. Очевидно, что отделение встроенного инструмента запрещается. Например, опцион по досрочному платежу, встроенный в ссуду, который разрешает владельцу оплатить ссуду ранее срока погашения по приблизительной амортизированной стоимости.

Если компания должна отделить встроенный производный инструмент от основного контракта, но не может отдельно оценить встроенный производный инструмент на дату приобретения или на дату следующей финансовой отчетности, она должна отразить в отчетности весь гибридный (комбинированный) контракт по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках.

Если компания не может надежно оценить справедливую стоимость встроенного производного инструмента в соответствии с условиями и положениями договора (например, потому что встроенный инструмент относится к некотируемым долевым инструментом), справедливая стоимость встроенного производного инструмента представляет собой разницу между справедливой стоимостью гибридного (комбинированного) инструмента и справедливой стоимостью основного контракта.

Если компания не может определить справедливую стоимость встроенного производного инструмента на основании данного метода, то гибридный (комбинированный) инструмент учитывается по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках.

МСФО (IAS) 39 препятствует отражению производных инструментов не по справедливой стоимости через ОПУ, указывая на необходимость отдельного признания производных инструментов, встроенных в основной контракт, учет которого осуществляется иначе. Встроенный производный инструмент следует отделить от основного контракта и учитывать отдельно в том случае, если:

· его экономическая сущность не «тесно» связана с основным контрактом (см. приведенные ниже примеры);

· отдельный инструмент с тем же условиями, что и встроенный производный инструмент, отвечает определению производного инструмента;

· контракт в целом не учитывается по справедливой стоимости через ОПУ.