Приобретении, передаче объектов обособленными

Подразделениями юридических лиц Республики Беларусь

Обособленные подразделения (филиалы, представительства) юридических лиц Республики Беларусь (далее в данной главе - обособленные подразделения), исполняющие налоговые обязательства этих юридических лиц, выставление (направление) ЭСЧФ при реализации (приобретении) объектов осуществляют в общеустановленном порядке (ч. 1 п. 17 ст. 106-1 НК, ч. 1 п. 57 Инструкции N 15).

Если в состав одного юридического лица входят два и более обособленных подразделения, исполняющих налоговые обязательства этого юридического лица, то при передаче объектов одним обособленным подразделением другому обособленному подразделению (юридическому лицу) с исчислением НДС выставление ЭСЧФ осуществляется таким обособленным подразделением в порядке, установленном для плательщиков НДС (ч. 2 п. 17 ст. 106-1, ч. 6 п. 21 ст. 107 НК, ч. 1 п. 57 Инструкции N 15).

При передаче объектов в пределах одного юридического лица могут передаваться фактические суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе передаваемых объектов (в том числе по объектам, использованным при производстве или создании передаваемых объектов) (ч. 2 п. 21 ст. 107 НК). В этом случае получателю налоговых вычетов передающей стороной выставляется ЭСЧФ, в котором указываются передаваемые суммы налога (ч. 1 п. 19 ст. 106-1 НК).

Плательщик, передающий налоговые вычеты, в ЭСЧФ, выставляемом получателю объектов, в строке 3 раздела 1 указывает последний день соответствующего отчетного периода, в котором осуществляется передача налоговых вычетов (абз. 2 ч. 1 п. 41 Инструкции N 15). В строке 6 раздела 2 и строке 15 раздела 3 - особые статусы поставщика и получателя соответственно: "Плательщик, передающий налоговые вычеты" и "Плательщик, получающий налоговые вычеты" (абз. 4, 5 ч. 1 п. 41 Инструкции N 15).

При передаче налоговых вычетов сумма НДС по объектам (в случае указания), указанная в счете-фактуре, выставленном передающей стороной получателю, не включается в общую сумму исчисленного налога передающей стороны, а подлежит вычету у получателя (ч. 2 п. 19 ст. 106-1 НК). На сумму передаваемых налоговых вычетов у передающей стороны уменьшается общая сумма налоговых вычетов (ч. 3 п. 19 ст. 106-1 НК).

ЭСЧФ также могут создавать обособленные подразделения, не исполняющие налоговые обязательства юридических лиц. При заполнении ЭСЧФ при реализации (приобретении) или передаче объектов такими обособленными подразделениями в строке 8.1 "Код филиала (обособленного подразделения)" раздела 2 (в случае, если обособленное подразделение выступает поставщиком) или в строке 17.1 "Код филиала (обособленного подразделения)" раздела 3 (в случае, если обособленное подразделение выступает получателем) указывается код, который соответствует коду данного обособленного подразделения в справочнике (ч. 2 п. 57 Инструкции N 15).

При реализации плательщиками объектов обособленным подразделениям, не исполняющим налоговые обязательства юридических лиц, при заполнении плательщиками ЭСЧФ для направления таким обособленным подразделениям в строке 17.1 "Код филиала (обособленного подразделения)" раздела 3 должен быть указан код, который соответствует коду данного обособленного подразделения в справочнике (ч. 3 п. 57 Инструкции N 15).

Примечание. См. "Образец заполнения ЭСЧФ. Филиалы: Передача налоговых вычетов одновременно с передачей товаров, к которым эти вычеты относятся", статью "Выставление ЭСЧФ при выполнении работ (оказании услуг) филиалами" (И.П.Филипчик, главный государственный налоговый инспектор отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. - 2016. - N 37).

ЧАСТЬ 2

СИТУАЦИИ ИЗ ПРАКТИКИ

ГЛАВА 2.1