В НК определен перечень оборотов по возмещению стоимости приобретенных объектов, не облагаемых НДС у стороны, получающей такое возмещение (подп. 2.12 п. 2 ст. 93 НК). Плательщик, предъявляющий стоимость объектов к возмещению их получателю (потребителю), выделяет последнему суммы НДС, предъявленные продавцами при реализации этих объектов, в ЭСЧФ и первичных учетных документах (ч. 1, 2, 4, 5, 6 п. 7-1 ст. 105 НК). Счета-фактуры в таких случаях создаются в том числе плательщиками, не являющимися плательщиками НДС в Республике Беларусь по своей деятельности.

Примечание. Дополнительно о случаях предъявления к возмещению стоимости приобретенных объектов, не облагаемых НДС, см. статью "Возмещение расходов, которое не облагается НДС" (О.А.Шех) (Главная книга.by. - 2015. - N 14).

Выставление счета-фактуры и предъявление соответствующих сумм НДС потребителям объектов, осуществляющим возмещение их стоимости, осуществляется покупателем (посредником) на основании данных ЭСЧФ, выставленного покупателю продавцом объектов, являющимся плательщиком НДС в Республике Беларусь (п. 14 ст. 106-1 НК, ч. 1 п. 52 Инструкции N 15).

Посредник при получении счета-фактуры от продавца в части объектов, стоимость которых подлежит возмещению потребителем, в графе 12 раздела 6 "Данные по товарам (работам, услугам) имущественным правам" ЭСЧФ должен указать признак дополнительных данных "Не подлежит вычету" (ч. 4 п. 52 Инструкции N 15).

В счетах-фактурах, создаваемых при передаче объектов их потребителям, необходимо указать особые статусы поставщика (строка 6 раздела 2) и получателя (строка 15 раздела 3): "Посредник" и "Потребитель" соответственно. В строке 3 раздела 1 - отразить дату передачи объектов их потребителям либо последнее число месяца, к которому относится стоимость передаваемых работ (услуг), если в ЭСЧФ, полученном и подписанном посредником до 20-го числа месяца, следующего за месяцем их выполнения (оказания), содержится указание на месяц, в котором они выполнены (оказаны), но не ранее даты совершения операции, указанной в ЭСЧФ в строке 12 "Номер ЭСЧФ продавца" (абз. 2, 4, 6 ч. 1 п. 53 Инструкции N 15).

В разделе 2 ЭСЧФ, выставляемого потребителю, посредник обязательно должен указать номер и дату счета-фактуры продавца объектов (строка 12 "Номер ЭСЧФ продавца") (абз. 5 ч. 1 п. 53 Инструкции N 15).

В графе 10 раздела 6 "Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам" ЭСЧФ посредник должен выставить потребителю сумму НДС, предъявленную продавцом в ЭСЧФ, выставленном продавцом посреднику. В случае передачи объектов посредником потребителю частями или разным потребителям сумма НДС, выставляемая потребителю (потребителям) (графа 10 раздела 6 ЭСЧФ посредника), не должна превышать сумму НДС, предъявленную продавцом посреднику (строка "Всего по счету" графы 10 раздела 6 ЭСЧФ продавца) (ч. 4 п. 53 Инструкции N 15).

Примечание. Дополнительно о создании ЭСЧФ при перевыставлении НДС см. письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.06.2016 N 2-1-9/1166 "О перевыставлении электронных счетов-фактур по НДС" и консультации.

Примечание. См. "Образец заполнения ЭСЧФ при перевыставлении коммунальных услуг арендатору", "Образец заполнения ЭСЧФ. Экспедитор предъявил клиенту к возмещению расходы".

Перевыставлять суммы НДС в ЭСЧФ должны также заказчики (застройщики) при передаче третьим лицам (дольщикам) фактически произведенных затрат по строительству объекта по окончании строительства. В таких счетах-фактурах необходимо указывать особые статусы поставщика (строка 6 раздела 1) и получателя (строка 15 раздела 3): "Заказчик (застройщик)" и "Потребитель" соответственно (абз. 4, 5 ч. 1 п. 55 Инструкции N 15). В строке 3 - дату передачи объектов третьим лицам (дольщикам) (абз. 2 ч. 1 п. 55 Инструкции N 15).

В ЭСЧФ, выставляемых заказчиком (застройщиком) потребителю, предъявляются суммы НДС по объектам, приобретенным (ввезенным) заказчиком (застройщиком) для ведения строительства и не являющимся вложениями в его долгосрочные активы, в части, приходящейся на долю потребителя (ч. 7 п. 7-1 ст. 105, п. 15 ст. 106-1 НК, ч. 4 п. 55 Инструкции N 15).

Перевыставление сумм НДС потребителю в счетах-фактурах, создаваемых заказчиком (застройщиком), должно производиться:

- на основании данных ЭСЧФ и первичных учетных документов, выставленных заказчику (застройщику) продавцами объектов, если объекты приобретаются на территории республики у плательщиков НДС. Суммы НДС выделяются потребителям при указании таких сумм НДС в счетах-фактурах продавца объектов (ч. 7 п. 7-1 ст. 105, ч. 1 п. 15 ст. 106-1 НК). При этом заказчик (застройщик) при получении ЭСЧФ от продавца в части объектов, стоимость которых подлежит возмещению потребителем, в графе 12 раздела 6 "Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам" ЭСЧФ должен указать признак дополнительных данных "Не подлежит вычету" (ч. 2 п. 54 Инструкции N 15);

- на основании ЭСЧФ, направляемых заказчиком (застройщиком) на Портал, при исчислении НДС по объектам, приобретенным на территории республики у иностранных организаций (ч. 7 п. 7-1 ст. 105, ч. 2 п. 15 ст. 106-1 НК);

- на основании ЭСЧФ, направляемых заказчиком (застройщиком) на Портал, при исчислении и уплате сумм НДС при ввозе на территорию республики товаров, приобретаемых в рамках исполнения договоров строительства в интересах третьих лиц (дольщиков) (ч. 7 п. 7-1 ст. 105, ч. 3 п. 15 ст. 106-1 НК).

Примечание. Дополнительно о создании ЭСЧФ при передаче дольщику фактически произведенных затрат по строительству объекта, см. статью "Передача дольщику фактически произведенных затрат по строительству объекта: выставление ЭСЧФ заказчиком (застройщиком)" (С.В. Еськова, заместитель начальника отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. - 2017. - N 24).

Примечание. Дополнительно о создании ЭСЧФ при перевыставлении сумм НДС см. статью "Создание электронного счета-фактуры по НДС плательщиками - непродавцами объектов" (И.Ю.Печерская) (Главная книга.by. - 2016. - N 11) и консультации.