Согласно налоговому законодательству Беларуси иностранные организации признаются плательщиками налогов и сборов на территории Республики Беларусь (п. 1, 2 ст. 13 НК) и несут обязанности по уплате соответствующих налогов и сборов (ст. 36, 37 НК) по деятельности, осуществляемой в Республике Беларусь (часть 2 п. 3 ст. 14 НК).

Вне зависимости от того, осуществляет или не осуществляет иностранная организация какую-либо деятельность на территории Республики Беларусь, налоговыми органами учитывается каждый факт ее присутствия в Беларуси в той или иной форме.

Согласно п. 2 ст. 66 НК иностранные организации подлежат постановке на учет в налоговом органе по их заявлению, подаваемому:

- иностранной организацией, получившей в Министерстве иностранных дел Республики Беларусь или ином уполномоченном органе в случаях, установленных законодательством, разрешение на открытие представительства, - в налоговый орган по месту нахождения представительства в срок не позднее десяти рабочих дней со дня получения такого разрешения;

- при приобретении права собственности, иных прав на недвижимое имущество, находящееся на территории Республики Беларусь, за исключением имущества, которое при государственной регистрации возникновения права собственности, иных прав на недвижимое имущество, сделок с недвижимым имуществом передается иностранной организацией в хозяйственное ведение белорусской организации или в качестве вклада в ее уставный фонд, - в налоговый орган по месту нахождения такого имущества до государственной регистрации возникновения права собственности, иных прав на недвижимое имущество, сделок с недвижимым имуществом;

- при проведении на территории Республики Беларусь аттракционов и зверинцев - в налоговый орган по месту проведения таких мероприятий до начала их проведения;

- иностранной организацией, осуществляющей или собирающейся осуществлять на территории Республики Беларусь деятельность через организацию (исключая простые товарищества и хозяйственные группы) или физическое лицо, признаваемые постоянным представительством иностранной организации, - соответственно в налоговый орган по месту нахождения такой организации или по месту жительства такого физического лица до начала осуществления такой деятельности.

Форма заявления о постановке на учет в налоговом органе иностранной организации, а также порядок его заполнения установлены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 N 96 "Об установлении форм заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица, утверждении Инструкции о порядке заполнения заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица, Инструкции о порядке и условиях присвоения, применения, изменения учетного номера плательщика и признания его недействительным, о внесении изменения в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20 ноября 2003 г. N 103, признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь" (далее - Постановление N 96);

- иностранной организацией, которая на основании договора (договоров) с органом государственного управления Республики Беларусь, юридическим, физическим лицом, в том числе индивидуальным предпринимателем, на территории Республики Беларусь выполняет работы (оказывает услуги) в течение периода, превышающего сроки, установленные п. 3, 4 ст. 139 НК, - в налоговый орган по месту осуществления деятельности на территории Республики Беларусь до начала деятельности по такому (таким) договору (договорам).

При постановке на учет в налоговом органе в каждом из перечисленных случаев иностранной организации присваивается учетный номер плательщика (далее - УНП) (п. 4 ст. 65 НК, п. 2 Инструкции о порядке и условиях присвоения, применения, изменения учетного номера плательщика и признания его недействительным, утвержденной Постановлением N 96).

Таким образом, иностранная организация в зависимости от характера своей деятельности на территории Республики Беларусь может быть зарегистрирована в налоговых органах Беларуси либо с присвоением типа плательщика "представительство" либо "постоянное представительство", либо иного типа плательщика, что является существенным условием для применения норм ст. 92 НК.

Место реализации

Налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в бюджет Республики Беларусь, как правило, только в том случае, если местом реализации признается территория Республики Беларусь.

Правила определения места реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав установлены ст. 32 и 33 НК и международными договорами, действующими для Республики Беларусь.

Согласно ст. 32 НК для признания Республики Беларусь местом реализации товаров определяющим условием является изначальное нахождение товаров на территории Беларуси, т.е. местом реализации товара признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.

Пример. Белорусская организация покупает у иностранной организации товар, который находится на территории Республики Беларусь. Местом реализации товара является территория Республики Беларусь.

В другой ситуации белорусская организация покупает товар, который находится на территории другого государства. Местом реализации товара не является территория Республики Беларусь.

При исполнении договоров на выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав с иностранными организациями белорусским плательщикам следует руководствоваться нормами ст. 33 НК, где место реализации определяется:

- по месту нахождения имущества, в отношении которого работы (услуги) выполняются (оказываются);

- по месту нахождения покупателя этих работ (услуг);

- по месту деятельности лица, которое эти работы (услуги) выполняет (оказывает);

- по месту выполнения (оказания) работ (услуг).

Примечание. Подробнее об определении места реализации см. в главе 1.5.