При реализации товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), вывезенных за пределы Республики Беларусь (в том числе в государства - члены ЕАЭС), ЭСЧФ создается плательщиком и направляется на Портал (без выставления покупателю). По НК для такого ЭСЧФ установлен срок не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором экспортные обороты по реализации отражены в налоговой декларации по НДС (ч. 8 - 11 п. 2, ч. 1 п. 8 ст. 102, ч. 5 п. 5, абз. 3 ч. 1 п. 8 ст. 106-1 НК). При этом Указом N 29 предусмотрено, что направление такого ЭСЧФ на Портал может осуществляться плательщиком не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в ЭСЧФ (абз. 1 подп. 2.4 п. 2 Указа N 29).

Примечание. Дополнительно о порядке создания и направления ЭСЧФ при вывозе за пределы территории Республики Беларусь товаров, облагаемых по ставке НДС 0%, и применения механизма камерального контроля в системе АИС "Учет счетов-фактур", см. Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.08.2017 N 2-1-10/1578 "О порядке создания ЭСЧФ при подтверждении экспорта товаров", а также статью "ЭСЧФ: получение в 2017 году документов, подтверждающих экспорт товаров, после отражения оборотов по реализации в 2015 и 2016 годах" (С.В.Еськова, начальник управления организации камерального контроля Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. - 2017. - N 33).

В счете-фактуре, создаваемом плательщиком при реализации товаров на экспорт, в строке 3 "Дата совершения операции" раздела 1 указывается последний день соответствующего отчетного периода, в котором экспортный оборот отражается в налоговой декларации по НДС (абз. 3 ч. 1 подп. 21.3 п. 21, абз. 2 ч. 1 п. 32, абз. 2 ч. 1 п. 33 Инструкции N 15).

При реализации товаров за пределы Республики Беларусь в ЭСЧФ в строке 4 указывается тип счета-фактуры "Исходный", в строках 6 и 15 - статусы поставщика и получателя: "Продавец" и "Покупатель" (абз. 3, 4, 9 ч. 1 п. 32, абз. 3, 4, 9 ч. 1 п. 33 Инструкции N 15).

При реализации и отгрузке товаров покупателю, являющемуся резидентом государства - члена ЕАЭС, в разделе 2 ЭСЧФ заполняется строка 14 "Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов", в которой указывается номер и дата из поля "Отметка о регистрации заявления при представлении в налоговый орган" раздела 2 заявления о ввозе товаров, содержащего отметку налогового органа государства - члена ЕАЭС об уплате НДС (освобождении от налога) (абз. 8 ч. 1 п. 32 Инструкции N 15, подп. 3 ч. 1 п. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, абз. 4 ч. 1 п. 7 ст. 102 НК).

При реализации и отгрузке товаров покупателю, не являющемуся резидентом государства - члена ЕАЭС, в ЭСЧФ заполняются строки 13 "Регистрационный номер выпуска товаров", 13.1 "Дата выпуска товаров" и 13.2 "Дата разрешения на убытие товаров". В строке 13 указывается регистрационный номер выпуска товаров по товарам, выпущенным в соответствии с таможенной процедурой экспорта (абз. 5 ч. 1 п. 33 Инструкции N 15). При заполнении строки 13 обязательно заполняются строки 13.1 и 13.2, в которых отражаются: дата выпуска товаров из декларации на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, и дата разрешения на убытие товаров, отражаемая в графе 4 приложения 2 к налоговой декларации по НДС (абз. 6, 7 ч. 1 п. 33 Инструкции N 15).

Строки 13, 13.1 и 13.2 заполняются также в ЭСЧФ, который создается при реализации покупателю, являющемуся резидентом государства - члена ЕАЭС, товаров, отгрузка которых осуществлена в государство, не являющееся членом ЕАЭС (абз. 5, 6, 7 ч. 1 п. 32 Инструкции N 15).

При реализации покупателю, не являющемуся резидентом государства - члена ЕАЭС, товаров, отгрузка которых осуществлена в государство, являющееся членом ЕАЭС, заполняется строка 14 раздела 2 (абз. 8 ч. 1 п. 33 Инструкции N 15).

Примечание. Дополнительно о создании ЭСЧФ при реализации товаров на экспорт см. статью "Заполняем электронный счет-фактуру при реализации товаров на экспорт" (И.Ю.Печерская) (Главная книга.by. - 2016. - N 19).

Примечание. См. "Образец заполнения ЭСЧФ. Экспорт в страны ЕАЭС"; "Образец заполнения ЭСЧФ. Экспорт за пределы ЕАЭС"; "Образец заполнения ЭСЧФ при неподтверждении экспорта в страны ЕАЭС"; "Образец заполнения исправленного ЭСЧФ при получении подтверждения экспорта в ЕАЭС".

ЭСЧФ при реализации товаров

Иностранному покупателю

ЭСЧФ создается и направляется на Портал (без необходимости выставления покупателю) при реализации иностранному покупателю:

- товаров, не облагаемых НДС, вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме (подп. 23.6, 23.7 п. 23 ст. 107 НК). В этом случае ЭСЧФ создается плательщиком применительно к срокам (дням), установленным для отражения указанных оборотов в налоговой декларации по НДС (ч. 5 подп. 23.6, ч. 6 - 8 подп. 23.7 п. 23 ст. 107 НК). По НК для такого ЭСЧФ установлен срок направления на Портал не позднее 10-го числа месяца, следующего за истечением определенного срока (ч. 6 п. 5 ст. 106-1 НК). При этом Указом N 29 предусмотрено, что направление ЭСЧФ на Портал может осуществляться плательщиком не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в ЭСЧФ (абз. 1 подп. 2.4 п. 2 Указа N 29).

Справочно

Порядок заполнения ЭСЧФ при реализации иностранному покупателю (в том числе физическому лицу) товаров, обороты по реализации которых не облагаются НДС, а вычет сумм налога, относящихся к указанным оборотам, может производиться в полном объеме, изложен:

- в п. 34 Инструкции N 15 - в отношении товаров, отгруженных иностранному покупателю (в том числе физическому лицу) с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств - членов ЕЭАС;

- в п. 35 Инструкции N 15 - в отношении товаров, отгруженных иностранному покупателю (в том числе физическому лицу) с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств, не входящих в состав ЕЭАС;

- товаров, освобождаемых от НДС, вычет сумм НДС по которым производится в полном объеме. Речь идет о товарах собственного производства, реализованных белорусскому покупателю для их последующей передачи в международный лизинг за пределы Республики Беларусь с правом выкупа (подп. 1.44 п. 1 ст. 94, подп. 23.4 п. 23 ст. 107 НК). В этом случае ЭСЧФ создается плательщиком применительно к срокам (дням), установленным для отражения оборотов, освобождаемых от НДС, в налоговой декларации по НДС (ч. 5 - 7 подп. 1.44 п. 1 ст. 94 НК). По НК для такого ЭСЧФ установлен срок направления на Портал не позднее 10-го числа месяца, следующего за истечением определенного срока (ч. 6 п. 5 ст. 106-1 НК). При этом Указом N 29 предусмотрено, что направление ЭСЧФ на Портал может осуществляться плательщиком не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в ЭСЧФ (абз. 1 подп. 2.4 п. 2 Указа N 29).

Справочно

Порядок заполнения ЭСЧФ при реализации названных товаров, обороты по реализации которых освобождаются от НДС, а вычет сумм налога, относящихся к указанным оборотам, производится в полном объеме, изложен в п. 34 Инструкции N 15 - при передачи товаров в международный лизинг резиденту государства - члена ЕЭАС, в п. 35 Инструкции N 15 - при передачи товаров в международный лизинг резиденту государства, не являющегося членом ЕЭАС;

- товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, но обороты по реализации которых отражаются в налоговой декларации по НДС, а суммы НДС, относящиеся к указанным оборотам, включаются в затраты плательщика по производству и реализации объектов (ч. 2, 3 п. 2, ч. 2, 3 п. 3 ст. 106 НК). В этом случае ЭСЧФ создается плательщиком применительно к срокам (дням), установленным для отражения названных оборотов по реализации, в налоговой декларации по НДС (п. 36 Инструкции N 15).