Порядок выставления (направления) ЭСЧФ при реализации и при приобретении объектов на основании договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (далее в данной главе - договор комиссии) имеет ряд особенностей.

При реализации объектов по договору комиссии ЭСЧФ покупателю выставляет комиссионер (поверенный) и иное аналогичное лицо (далее в данной главе - комиссионер):

- на основании данных счета-фактуры, выставленного комиссионеру комитентом (доверителем) и иным аналогичным лицом (далее в данной главе - комитент), являющимся плательщиком НДС в Республике Беларусь (абз. 1, 2 ч. 3 п. 7-1 ст. 105, ч. 1 п. 12 ст. 106-1 НК);

- на основании ЭСЧФ, направленного комиссионером на Портал, при исчислении НДС по объектам, реализованным на территории Республики Беларусь иностранным комитентом, не состоящим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основании договора комиссии (п. 3 ст. 92, абз. 1, 3 ч. 3 п. 7-1 ст. 105, абз. 2 ч. 4 п. 8, ч. 2 п. 12 ст. 106-1 НК).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

В ЭСЧФ, выставленном комиссионеру комитентом, в строке 6 раздела 2 и строке 15 раздела 3 указываются соответственно статусы поставщика и получателя: "Комитент" и "Комиссионер" (абз. 4, 5 ч. 1 п. 44 Инструкции N 15).

В строке 3 раздела 1 указывается дата, соответствующая моменту фактической реализации (МФР) объектов, реализуемых через комиссионера, либо последнему числу месяца, на который приходится МФР (ч. 1, 6 п. 1 ст. 92-1, ч. 7 п. 1 ст. 100 НК, абз. 2 ч. 1 п. 44 Инструкции N 15).

При этом в ЭСЧФ строки 11 - 14 и 20 - 21.1 не заполняются (ч. 3 п. 44 Инструкции N 15).

Примечание. Разъяснения о создании и заполнении ЭСЧФ комитентом при реализации товаров через комиссионера в зависимости от выбранного комитентом порядка определения дня отгрузки товаров даны в п. 2 и 4 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.08.2016 N 2-1-10/01560 "О порядке выставления ЭСЧФ при реализации товаров в рамках договора комиссии".

Комиссионер при получении ЭСЧФ от комитента в графе 12 раздела 6 ЭСЧФ "Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам" должен указать признак дополнительных данных "Не подлежит вычету". При невозможности определения сумм НДС, не подлежащих вычету, прямым счетом определение таких сумм налога допускается на основании данных удельного веса (п. 45 Инструкции N 15).

При передаче в рамках исполнения условий договоров комиссии объектов, полученных от комитента, комиссионер в ЭСЧФ, выставляемом покупателю, в строке 3 раздела 1 указывает дату передачи объектов покупателю (абз. 2 ч. 1 п. 46 Инструкции N 15).

В строке 6 раздела 2 и в строке 15 раздела 3 указываются статусы поставщика и получателя: "Комиссионер" и "Покупатель" соответственно (абз. 4, 6 ч. 1 п. 46 Инструкции N 15).

В разделе 2 ЭСЧФ, выставляемого комиссионером покупателю, в обязательном порядке необходимо заполнить строку 11 "Номер ЭСЧФ комитента", в которой указываются номер и дата выписки ЭСЧФ комитента, полученного комиссионером (абз. 5 ч. 1 п. 46 Инструкции N 15).

В графе 10 раздела 6 "Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам" ЭСЧФ комиссионер должен указать покупателю сумму НДС, предъявленную комитентом в ЭСЧФ, выставленном комиссионеру, или исчисленную комиссионером при приобретении объектов на территории республики у иностранной организации (ч. 1, 2 п. 12 ст. 106-1 НК, ч. 2 п. 46 Инструкции N 15). В случае передачи объектов комиссионером покупателю частями сумма показателей графы 10 раздела 6 ЭСЧФ комиссионера, выставляемых покупателям, не должна превышать показателя строки "Всего по счету" графы 10 раздела 6 счета-фактуры, ссылку на который делает комиссионер в строке 11 ЭСЧФ, выставляемого покупателю (ч. 2 п. 46 Инструкции N 15).

Примечание. Дополнительно о выставлении ЭСЧФ комитентом в случае реализации комиссионером товаров с применением акционных цен и скидок, см. Разъяснение инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь "О выставлении ЭСЧФ комитентом" (размещено на официальном интернет-сайте МНС 13.07.2017).

Примечание. Дополнительно о создании ЭСЧФ при реализации объектов по договорам комиссии см. статью "Заполнение ЭСЧФ комитентом при реализации товаров" (М.А.Мазалевский) (Главная книга.by. - 2016. - N 21); статью "Заполнение ЭСЧФ комиссионером при реализации товаров" (М.А.Мазалевский) (Главная книга.by. - 2016. - N 23).

Примечание. См. "Образец заполнения ЭСЧФ. Комиссионер реализовал покупателю товары комитента", "Образец заполнения ЭСЧФ. Комитент реализовал товары через комиссионера", "Образец заполнения ЭСЧФ. Комитент реализовал товары через комиссионера. Момент фактической реализации товаров определяется комитентом на дату их передачи комиссонером покупателю. ЭСЧФ заполняется комитентом".

При приобретении объектов на основании договоров комиссии ЭСЧФ комитенту выставляет комиссионер на основании данных счета-фактуры, выставленного комиссионеру продавцом объектов, являющимся плательщиком НДС в Республике Беларусь (ч. 1 п. 13 ст. 106-1 НК). Если приобретаемые в рамках исполнения договора комиссии товары ввозятся на территорию Республики Беларусь, в ЭСЧФ, выставляемом комитенту, предъявляются суммы НДС, уплаченные комиссионером при ввозе товаров (абз. 9 ч. 1 п. 7, ч. 2 п. 13 ст. 106-1 НК).

В ЭСЧФ, выставленном комиссионеру продавцом объектов, в строке 3 раздела 1 указывается дата передачи объектов комиссионеру (абз. 2 ч. 1 п. 47 Инструкции N 15). В строке 6 раздела 2 и строке 15 раздела 3 указываются соответственно статусы поставщика и получателя: "Продавец" и "Комиссионер" (абз. 4, 5 ч. 1 п. 47 Инструкции N 15).

Комиссионер при получении ЭСЧФ от продавца в графе 12 раздела 6 "Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам" ЭСЧФ должен указать признак дополнительных данных "Не подлежит вычету". При невозможности определения сумм НДС, не подлежащих вычету, прямым счетом определение таких сумм налога допускается на основании данных удельного веса (п. 48 Инструкции N 15).

При передаче в рамках исполнения условий договоров комиссии объектов, полученных от продавца, комиссионер в ЭСЧФ, выставляемом комитенту, в строке 3 раздела 1 указывает дату передачи объектов комитенту (абз. 2 ч. 1 п. 49 Инструкции N 15). В строке 6 раздела 2 и в строке 15 раздела 3 - статусы поставщика и получателя: "Комиссионер" и "Комитент" соответственно (абз. 4, 6 ч. 1 п. 49 Инструкции N 15).

В разделе 2 ЭСЧФ, выставляемого комиссионером в адрес комитента, в обязательном порядке необходимо заполнить строку 12 "Номер ЭСЧФ продавца", в которой указываются номер и дата выписки ЭСЧФ продавца, полученного комиссионером (абз. 5 ч. 1 п. 49 Инструкции N 15).

В графе 10 раздела 6 "Данные по товарам (работам, услугам) имущественным правам" ЭСЧФ комиссионер должен указать комитенту сумму НДС, предъявленную продавцом в ЭСЧФ, выставленном комиссионеру (ч. 1 п. 13 ст. 106-1 НК, ч. 3 п. 49 Инструкции N 15). В случае передачи объектов комиссионером комитенту частями сумма показателей графы 10 раздела 6 ЭСЧФ комиссионера, выставляемых комитенту, не должна превышать показателя строки "Всего по счету" графы 10 раздела 6 ЭСЧФ продавца, ссылку на который делает комиссионер в строке 12 ЭСЧФ, выставляемого комитенту (ч. 3 п. 49 Инструкции N 15).

При передаче комитенту в рамках исполнения условий договоров комиссии объектов, ввезенных комиссионером на территорию Республики Беларусь, комиссионер в ЭСЧФ, выставляемом комитенту, в строке 3 раздела 1 указывает дату передачи объектов комитенту (абз. 2 ч. 1 п. 50 Инструкции N 15). В строке 6 раздела 2 и в строке 15 раздела 3 - статусы поставщика и получателя: "Комиссионер" и "Комитент" соответственно (абз. 4, 7 ч. 1 п. 50 Инструкции N 15).

В разделе 2 ЭСЧФ, выставляемого комиссионером в адрес комитента, в зависимости от того, с территории какого государства комиссионером осуществлен ввоз товаров, заполняются или строка 13 "Регистрационный номер выпуска товаров", или строка 14 "Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов". В строке 13 указывается регистрационный номер выпуска товаров по товарам, выпущенным в соответствии с заявленной таможенной процедурой. В строке 14 отражаются номер и дата из раздела 1 заявления о ввозе товаров в отношении товаров, ввезенных с территории государств - членов ЕАЭС (абз. 5, 6 ч. 1 п. 50 Инструкции N 15).

В графе 10 раздела 6 "Данные по товарам (работам, услугам) имущественным правам" ЭСЧФ комиссионер должен указать комитенту сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. В случае передачи объектов комиссионером комитенту частями сумма показателей графы 10 раздела 6 ЭСЧФ комиссионера, выставляемых комитенту, не должна превышать суммы налога, уплаченной комиссионером при ввозе товаров, указанной в декларации на товары либо заявлении о ввозе товаров, ссылку на которые делает комиссионер в строке 13 или 14 ЭСЧФ, выставляемого комитенту (ч. 4 п. 50 Инструкции N 15).

Примечание. Дополнительно о создании ЭСЧФ при приобретении объектов на основании договора комиссии для комитента см. консультации.

Примечание. См. "Образец заполнения ЭСЧФ. Комиссионер приобрел на территории Республики Беларусь товары для комитента", "Образец заполнения ЭСЧФ. Комиссионер приобрел товар для комитента за пределами Беларуси".

Размер оборота по реализации посреднических услуг указывается в ЭСЧФ, выставляемом комиссионером комитенту, исходя из суммы вознаграждения комиссионера, являющегося плательщиком НДС в Республике Беларусь (ч. 3 п. 12, ч. 3 п. 13 ст. 106-1 НК).

В отношении суммы комиссионного вознаграждения комиссионер при выставлении ЭСЧФ комитенту указывает (ч. 1 п. 50-1 Инструкции N 50):

- в строке 3 "Дата совершения операции" - дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует МФР объектов;

- в строке 6 "Статус поставщика" - "Продавец";

- в строке 15 "Статус получателя (по договору / контракту)" - "Покупатель".