КонсультантПлюс: примечание.

С 01.01.2018 вступил в силу Таможенный кодекс ЕАЭС (ТК ЕАЭС). Информация об исчислении и уплате НДС в соответствии с ТК ЕАЭС будет включена в главу 2.2 путеводителя в ближайшее время. О новациях в ТК ЭАЭС см. статью "ТмК ЕАЭС: работаем в режиме изменений".

Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь является одним из объектов налогообложения по НДС (подп. 1.2 п. 1 ст. 93 НК).

Отличие этого объекта от других заключается в том, что НДС, который взимается при ввозе, является не только налоговым, но и таможенным платежом (п. 1, 2 ст. 95 НК, подп. 3 п. 1 ст. 70 ТмК ТС). В связи с этим порядок его исчисления и уплаты регулируется одновременно налоговым и таможенным кодексами.

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств - членов ЕАЭС, и наступлении иных обстоятельств, с наличием которых таможенное законодательство Таможенного союза, Закон Республики Беларусь "О таможенном регулировании в Республике Беларусь" и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате НДС, взимание налога осуществляют таможенные органы в соответствии с НК, таможенным законодательством Таможенного союза, Законом Республики Беларусь "О таможенном регулировании в Республике Беларусь" и (или) актами Президента Республики Беларусь (ст. 5, п. 1 ст. 95 НК).

Примечание. Территория Республики Беларусь входит в состав единой таможенной территории Таможенного союза в рамках ЕАЭС (Республика Армения, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Кыргызская Республика и Российская Федерация) (ст. 2 ТмК ТС, абз. 1 преамбулы Договора о ЕАЭС, п. 1 ст. 1, абз. 3, 15 ч. 1 ст. 2, ст. 25 Договора о ЕАЭС, ч. 1 ст. 1 Договора о присоединении Республики Армения к Договору о ЕАЭС, ч. 1 ст. 1 Договора о присоединении Кыргызской Республики к Договору о ЕАЭС). Далее по тексту в данной главе могут употребляться следующие понятия: "таможенная территория Таможенного союза", "таможенная территория ЕАЭС", "государства - члены Таможенного союза", "государства - члены ЕАЭС".

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС взимание налога на добавленную стоимость осуществляют налоговые органы в соответствии с НК и (или) актами Президента Республики Беларусь, международными договорами Республики Беларусь, в том числе актами, составляющими право Евразийского экономического союза (ст. 5, п. 2 ст. 95 НК).

Примечание. Подробнее о порядке исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС можно узнать в главе 2.5.

2.2.1. Кто платит "ввозной" НДС

"Ввозной" НДС платят все - и индивидуальные предприниматели, и юридические лица, причем за любой ввезенный ими товар, который не освобожден от такой уплаты.

Лицом, обязанным исполнить налоговое обязательство по уплате НДС при ввозе товаров, в большинстве случаев является декларант. Так, согласно ст. 79 ТмК ТС плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТмК ТС, международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

Декларант - это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (подп. 6) п. 1 ст. 4 ТмК ТС).

Именно декларант должен позаботиться о полной и своевременной уплате налога на добавленную стоимость (подп. 4) ст. 188 ТмК ТС).

В качестве декларанта вправе выступать лицо - резидент Республики Беларусь:

- заключившее внешнеэкономическую сделку либо от имени (по поручению) которого эта сделка заключена;

- имеющее право владения, пользования и (или) распоряжения товарами, - при отсутствии внешнеэкономической сделки (подп. 1) ст. 186 ТмК ТС).

Следует также отметить, что декларантом может быть не только резидент Республики Беларусь (подп. 1) ст. 186 ТмК ТС), но и в отдельных случаях иностранное лицо (подп. 2) ст. 186 ТмК ТС):

- физическое лицо, перемещающее товары для личного пользования;

- лицо, пользующееся таможенными льготами в соответствии с гл. 45 ТмК ТС: дипломатические представительства, консульские учреждения, иные официальные представительства иностранных государств, международные организации, персонал этих представительств, учреждений и организаций, а также отдельные категории иностранных лиц, пользующиеся преимуществами, привилегиями и (или) иммунитетами в соответствии с международными договорами;

- организация, имеющая представительство, созданное на территории государства - члена Таможенного союза в установленном порядке, - при заявлении таможенных процедур временного ввоза, реэкспорта, а также таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления только в отношении товаров, ввозимых для собственных нужд таких представительств;

- лицо, имеющее право распоряжаться товарами не в рамках сделки, одной из сторон которой выступает лицо государства - члена Таможенного союза.

Примечание. Дополнительно о таможенном декларировании товаров иностранными лицами см. статьи "Таможенное декларирование нерезидентами (часть 1)" и "Таможенное декларирование нерезидентами (часть 2)" (Н.А.Дубинский, кандидат технических наук, доцент УО "Витебский государственный технологический университет").

Примечание. Дополнительно о том, кто является декларантом и плательщиком НДС при ввозе товаров из страны, не являющейся членом ЕАЭС, по договору комиссии, если комиссионером является резидент Республики Беларусь и если комиссионер - резидент Российской Федерации, см. консультации.

Вместе с тем обязанность по уплате НДС может возникнуть и у других лиц (перевозчика, экспедитора, владельца таможенного склада) (подп. 3) ст. 186, п. 1, 2 ст. 237 ТмК ТС).

Так, при прибытии товаров на территорию Республики Беларусь в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита при нарушении требований процедур таможенного транзита, например, недоставке товаров в место прибытия, всю ответственность за уплату НДС несет их перевозчик (подп. 3) ст. 21, п. 3 ст. 227 ТмК ТС).

При утрате или выдаче размещенных на складе временного хранения либо таможенном складе товаров без разрешения таможенного органа или без представления документов, подтверждающих помещение их под таможенную процедуру, налоговое обязательство по уплате НДС подлежит исполнению владельцами таких складов (подп. 3) п. 3 ст. 172, подп. 2) п. 3 ст. 237 ТмК ТС).

Декларант вправе поручить совершение таможенных операций таможенному представителю - юридическому лицу Республики Беларусь. В соответствии с п. 2 ст. 12 ТмК ТС таможенный представитель совершает от имени и по поручению декларанта или иных заинтересованных лиц таможенные операции в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза на территории государства - члена Таможенного союза, таможенным органом которого он включен в реестр таможенных представителей. Отношения таможенных представителей с декларантами или иными заинтересованными лицами строятся на договорной основе (п. 3 ст. 12 ТмК ТС).

Для справки.

Юридическое лицо признается таможенным представителем после включения в реестр таможенных представителей (ч. 2 п. 1 ст. 12 ТмК ТС). Статьей 13 ТмК ТС определены условия для включения юридического лица в реестр таможенных представителей.

2.2.2. Как платить "ввозной" НДС

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь необходимо, прежде всего, выяснить, нужно ли по данному товару платить "ввозной" НДС или нет. Для этого необходимо определить:

1) под какую таможенную процедуру помещается ввозимый товар;

2) освобождается или нет ввозимый товар от обложения НДС.

В том случае, если платить НДС нужно, необходимо определить, по какой ставке НДС облагается ввозимый товар. После определения ставки налога необходимо рассчитать сумму налога на добавленную стоимость и уплатить ее в установленном порядке и в установленные сроки.