При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь ЭСЧФ создается плательщиком, ввозящим эти товары, независимо от того, является ли он плательщиком НДС по своей деятельности (подп. 1.2 ст. 93 НК). В таком счете-фактуре в строке 6 раздела 2 указывается статус поставщика "Иностранная организация", а в строке 15 раздела 3 - статус получателя "Покупатель" (абз. 4, 5 ч. 1 п. 42, абз. 4, 5 ч. 1 п. 43 Инструкции N 15).

Примечание. О том, нужно ли создавать ЭСЧФ по товарам, ввезенным из-за пределов ЕАЭС, в случае, если их общая таможенная стоимость не превышает сумму, эквивалентную 200 евро, см. разъяснение МНС.

Срок создания и направления на Портал ЭСЧФ при ввозе товаров на территорию республики зависит от того, с территории какого государства ввозятся товары.

НК установлено, что по товарам, ввезенным с территории государств - членов ЕАЭС, счет-фактура создается и направляется на Портал после представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров в следующем порядке (абз. 2 п. 6 ст. 106-1 НК):

- в день, на который приходится день уплаты (зачета) НДС, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, - при уплате налога в установленный срок (абз. 2 ч. 1 п. 19 Протокола о порядке взимания косвенных налогов);

- в день, на который приходится день уплаты (зачета) НДС, - при уплате налога (в том числе частями) после 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, то есть позже установленного срока.

При этом Указом N 29 предусмотрено, что направление ЭСЧФ на Портал может осуществляться не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в ЭСЧФ (абз. 2 подп. 2.4 п. 2 Указа N 29).

Независимо от того, в какой срок будет направлен на Портал ЭСЧФ, в строке 3 раздела 1 указывается последний день соответствующего отчетного периода, к которому относится дата принятия на учет ввезенных товаров (абз. 2 ч. 1 п. 42 Инструкции N 15). Строки 7 - 10 заполняются покупателем на основании данных о продавце (ч. 2 п. 42 Инструкции N 15). В том случае, если продавцом выступает нерезидент государств - членов ЕАЭС, а ввоз товаров осуществляется с территории государств - членов ЕАЭС, указываются данные этого продавца (ч. 3 п. 42 Инструкции N 15). При ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС строки 11 - 14 и 20 не заполняются (ч. 2 п. 42 Инструкции N 15).

НК установлено, что по товарам, ввезенным с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, ЭСЧФ создается и направляется на Портал после представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (далее в этом разделе - выпуск товаров), в следующем порядке (абз. 3 п. 6 ст. 106-1 НК):

- в день, на который приходится день уплаты (зачета) НДС, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров;

- в день, на который приходится день уплаты (зачета) НДС, - при уплате налога (в том числе частями) после 10-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров.

При этом Указом N 29 предусмотрено, что направление ЭСЧФ на Портал может осуществляться не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в ЭСЧФ (абз. 2 подп. 2.4 п. 2 Указа N 29).

В ЭСЧФ, создаваемом при ввозе товаров на территорию Беларуси из стран, не являющихся членами ЕАЭС, строка 3 "Дата совершения операции" заполняется по одному из следующих вариантов (абз. 2 ч. 1 п. 43 Инструкции N 15):

Строки 7 - 10 раздела 2 заполняются покупателем на основании данных о продавце. В том случае, если продавцом выступает резидент государств - членов ЕАЭС, а ввоз товаров осуществляется с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, указываются данные этого продавца. При ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС строки 11 - 14, 21 и 21.1 не заполняются (ч. 2 п. 43 Инструкции N 15).

В ЭСЧФ, создаваемых в отношении товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь, в разделе 3 "Реквизиты получателя" заполняются:

- строка 20 "Регистрационный номер выпуска товаров" - при ввозе товаров с территории государств, не входящих в состав ЕАЭС. В строке 20 указывается регистрационный номер выпуска товаров из декларации на товары (графа "С") по товарам, выпущенным в соответствии с заявленной таможенной процедурой (абз. 6 ч. 1 п. 43 Инструкции N 15);

- строки 21 "Реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов" и 21.1 "Дата ввоза товаров" - при ввозе товаров с территории государств - членов ЕЭАС. В строке 21 указываются номер и дата из раздела 1 заявления о ввозе товаров (абз. 6 ч. 1 п. 42 Инструкции N 15). В строке 21.1 - дата принятия на учет импортированных товаров либо срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга (абз. 7 ч. 1 п. 42 Инструкции N 15).

В разделе 6 "Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам" в счетах-фактурах по ввезенным товарам могут не заполняться графы 4, 5, 6 (ч. 2 п. 42, ч. 2 п. 43 Инструкции N 15). В графе 7 отражается стоимость ввозимых на территорию Республики Беларусь товаров на основании данных, указанных в договорах (контрактах) и (или) транспортных (товаросопроводительных) документах (ч. 2 п. 42, ч. 3 п. 43 Инструкции N 15). В графе 8 указывается сумма акциза по подакцизным товарам при ввозе на территорию Республики Беларусь, в графе 9 - ставки НДС, по которым облагаются ввезенные товары.

При заполнении ЭСЧФ на Портале показатель графы 10 по товарным строкам рассчитывается Порталом автоматически и доступен для корректировки. При ввозе товаров с территории государств, не входящих в состав ЕАЭС, в графе 10 "НДС сумма, руб." по товарным строкам указывается число ноль (0) (ч. 6 п. 43 Инструкции N 15). Сумма НДС, отражается общей суммой из декларации на товары. Для этого на Портале в разделе 6 "Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам" используется сервис "Добавить НДС". С помощью этого действия в табличной части раздела 6 появится новая строка, в которой в графе 10 нужно отразить общую сумму НДС (ч. 9 п. 43 Инструкции N 15).

Для отражения общей суммы "ввозного" НДС в графе 2 последней строкой можно произвести запись "Сумма НДС, уплаченная при ввозе" и заполнить в ней только графу 10, указав в ней общую сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, из декларации на товары. Такой порядок заполнения ЭСЧФ и образец его заполнения приведены в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.08.2016 N 2-1-10/01639 "О заполнении ЭСЧФ на суммы "ввозного" НДС, взимаемого таможенными органами".

Примечание. Дополнительно о создании ЭСЧФ при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь см. статью "Пример создания и направления на портал ЭСЧФ при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС" (С.В.Еськова, заместитель начальника отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. - 2016. - N 31), статью "Заполняем электронный счет-фактуру при ввозе товаров" (И.Ю.Печерская) (Главная книга.by. - 2016. - N 22) и консультации.

Примечание. См. "Образец заполнения ЭСЧФ. Импорт из стран ЕАЭС"; "Образец заполнения ЭСЧФ. Импорт из-за пределов ЕАЭС".