Субъекты хозяйствования могут осуществлять свою деятельность посредством договоров простого товарищества.

По договору простого товарищества происходит объединение имеющихся у участников данного договора активов, т.е. участники договора простого товарищества передают товары (работы, услуги), имущественные права в качестве вклада участника договора простого товарищества в общее дело.

При прекращении договора простого товарищества происходит возмещение лицом, осуществляющим ведение общих дел, их участникам расходов в соответствии с договором простого товарищества, а также раздел созданного или приобретенного имущества простым товариществом.

Во всех вышеуказанных хозяйственных операциях происходит передача товаров (работ, услуг), имущественных прав между участниками простого товарищества. При этой передаче происходит и передача фактически предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо уплаченных при ввозе товаров сумм налога либо происходит передача фактически предъявленных (уплаченных) сумм налога по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 3 п. 21 ст. 107 НК).

При невозможности определения фактически предъявленных (уплаченных) сумм НДС по вышеуказанным операциям либо при передаче товаров, суммы НДС при ввозе которых еще не уплачены, передающая сторона передает (может передавать) налоговые вычеты, равные 20 процентам от стоимости передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплаченные при ввозе товаров (ч. 4 п. 21 ст. 107 НК).

Участники простого товарищества в отношении вклада не являются продавцами, и при совершении вклада в общее дело объект обложения НДС у них отсутствует. В связи с этим при передаче активов в первичных учетных документах сумма НДС не указывается. Вместе с тем при передаче объектов стороне, которой поручено ведение общих дел, стороной, осуществляющей вклад, передаются и суммы "входного" НДС, данные суммы налога должны отразиться в другом документе, например, в бухгалтерской справке. Кроме того, при передаче налоговых вычетов их получателю передающей стороной выставляется ЭСЧФ, в котором указываются передаваемые суммы НДС (ч. 1 п. 19 ст. 106-1 НК).

При передаче участником простого товарищества объектов в качестве вклада участнику, которому поручено ведение общих дел, передача сумм НДС происходит в том отчетном периоде, в котором осуществляется сама передача объектов. Участник простого товарищества при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые в дальнейшем будут переданы в качестве вклада в рамках договора простого товарищества, может предъявленные либо уплаченные суммы НДС отразить в книге покупок (если ее ведение предусмотрено участником) и принять к вычету. В отчетном периоде, в котором осуществляется передача товаров (работ, услуг), имущественных прав участнику, которому поручено ведение общих дел, общая сумма налоговых вычетов у участника простого товарищества, передающего объекты, уменьшается на суммы НДС, передаваемые участнику, ведущему общие дела.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.

Пример. Организация "А" и организация "Б" в марте создали простое товарищество, целью которого является строительство объекта недвижимости.

Организация "А" обладает проектной документацией на строительство объекта, а также земельным участком, на котором уполномоченным государственным органом разрешено строительство объекта. До создания простого товарищества объект частично возведен. Сумма расходов составила 100000 руб. Сумма НДС, уплаченная при приобретении строительных (проектных) работ и строительных материалов, - 10000 руб.

Договором простого товарищества установлено, что организация "А" вносит в качестве вклада понесенные в ходе строительства объекта недвижимости расходы на сумму 110000 руб.

Передача расходов на сумму 110000 руб. у организации "А" объектом обложения НДС не является.

Организация "А" выписывает бухгалтерскую справку с указанием общей суммы расходов в размере 110000 руб. (в том числе НДС в размере 10000 руб.) и выставляет ЭСЧФ.

Организация "Б" сумму НДС в размере 10000 руб. на основании ЭСЧФ вправе принять к вычету.

Таким же образом осуществляется передача налоговых вычетов и у участника, которому поручено ведение общих дел, при разделе товаров между участниками простого товарищества.

Пример. Организация "А" и организация "Б" создали простое товарищество, целью которого является строительство объекта недвижимости.

Организация "Б" ведет общие дела простого товарищества. Построен объект недвижимости стоимостью 200000 руб. без учета НДС. Сумма НДС, уплаченная при приобретении работ, материалов, а также полученная от товарищей при внесении товаров в качестве вклада, составляет 36000 руб.

В марте 2016 г. осуществлен раздел объекта недвижимости в равных долях - по 50%.

Организация "Б" передает организации "А" половину здания стоимостью 100000 руб., а также сумму НДС в размере 20000 руб. На передаваемую сумму НДС выставлен ЭСЧФ. Указанную сумму налога организация "А" вправе принять к вычету.