(работам, услугам), при реализации которых налоговая база

Определяется в виде разницы между ценой

Реализации и ценой их приобретения

Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении либо уплаченные им при ввозе товаров, налоговая база при реализации которых определяется покупателем как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров (подп. 19.8 п. 19 ст. 107 НК). При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога (ч. 1 п. 3 ст. 98 НК, подп. 1.2 п. 1 Указа N 546).

Ограничение права вычета НДС действует:

- в отношении товаров, реализация которых осуществляется по регулируемым розничным ценам с учетом НДС (за исключением товаров, НДС по которым исчисляется по расчетной ставке в соответствии с п. 9 ст. 103 НК) (ч. 1 п. 3 ст. 98 НК);

- в случае реализации приобретенных многооборотной тары, путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, трудовых книжек и (или) вкладышей к ним (ч. 2 п. 3 ст. 98 НК);

- при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств, приобретенных ими у физических лиц на территории Республики Беларусь (подп. 1.2 п. 1 Указа N 546).

Сумма налога, предъявленная покупателю при приобретении либо уплаченная при ввозе товаров, реализуемых по регулируемым розничным ценам с учетом налога, относится на увеличение стоимости приобретенных товаров в момент их оприходования.

Приобретая товары по регулируемым розничным ценам, плательщики могут принять к вычету самостоятельно выделенную сумму налога. Однако самостоятельно выделить для вычета сумму налога можно в случае, если приобретаемые товары используются в производстве или в организациях розничной торговли и общественного питания, исчисляющих НДС по реализации с использованием расчетной ставки (подп. 22.2 п. 22 ст. 107 НК).

Примечание. Подробнее о самостоятельном выделении НДС для вычетов см. раздел 1.12.11.

Ограничение налоговых вычетов по товарам

В случае их порчи и утраты

Не подлежат вычету суммы НДС по товарам (за исключением основных средств и нематериальных активов), в отношении которых выявлена порча или утрата (ч. 1 подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК). При этом под порчей товара следует понимать ухудшение всех или отдельных его качеств (свойств), в результате чего данный товар не сможет быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (абз. 2 ч. 2 подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК). Под утратой товара следует понимать событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара (абз. 3 ч. 2 подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК).

Ограничение на вычет не распространяется на суммы "входного" НДС по товарам:

- испорченным или утраченным во время чрезвычайных обстоятельств (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие) (ч. 1 подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК);

- потерянным плательщиком в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь (абз. 3 ч. 2 подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК).

В случае обнаружения порчи (утраты) товаров, в отношении которых установлено ограничение на вычет сумм "входного" НДС, налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по таким товарам. При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 процентам от стоимости испорченных (утраченных) товаров. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров (ч. 3 подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК).

Примечание. О корректировке налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров см. письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.03.2017 N 2-1-10/00584, статью "Ограничение вычета сумм НДС по товарам в случае их потери и порчи" (С.Я. Михайловская, начальник отдела косвенного налогообложения управления налогообложения организаций инспекции МНС по Минской области) ("Налоги Беларуси". - 2017. - N 15) и консультации.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

Примечание. О правомерности корректировки налоговых вычетов по недостающему товару в случае обнаружения пересортицы товаров при проведении инвентаризации товаров см. консультации.

Примечание. О возможности использования расчетной ставки НДС при корректировке налоговых вычетов в случае установления факта недостачи товаров см. в консультации.

Налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случае (ч. 4 подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК):

- отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе товаров, в отношении которых выявлена порча (утрата), на увеличение их стоимости (ч. 1 п. 4, ч. 1 п. 5 ст. 106 НК) или за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов (подп. 19.3 п. 19 ст. 107 НК);

- включения сумм НДС по товарам, в отношении которых выявлена порча (утрата), в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (п. 2 ст. 106 НК);

- приобретения (создания) товаров, в отношении которых выявлена порча (утрата), при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров.

В случае обнаружения порчи (утраты) товаров, в отношении которых установлено ограничение на вычет сумм "входного" НДС и установлении факта совершения операций, указанных в ч. 4 подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК, налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 процентам от стоимости испорченных (утраченных) товаров (ч. 3 подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК).

Примечание. О правомерности корректировки налоговых вычетов по недостающему товару в размере 20% их стоимости, если часть суммы "входного" НДС по недостающему товару была отнесена на затраты, см. консультации.

Примечание. О порядке отражения в бухгалтерском учете не подлежащих вычету сумм НДС по товарам, по которым установлен факт недостачи, см. в консультации.

Примечание. Дополнительно о необходимости и порядке корректировки налоговых вычетов НДС в случае порчи (утраты) товаров см. статью "Недостача товаров: изменения 2016 года" (Е.Ф.Левкевич) (Главная книга.by. - 2016. - N 04).

Другие операции, по которым