В зависимости от имеющихся оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговые вычеты осуществляются в различном порядке. Из всей суммы налоговых вычетов плательщик должен определить налоговые вычеты, которые приходятся:

- на освобождаемые от обложения НДС обороты. Суммы "входного" налога, за исключением сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, приходящиеся на освобождаемые от обложения НДС обороты, относятся на затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (ч. 1 п. 2 ст. 106 НК). Суммы налога, уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, обороты по реализации которых освобождены от обложения НДС, относятся на увеличение стоимости товаров на дату принятия их на учет (ч. 1 п. 5 ст. 106 НК);

Примечание. Подробнее о том, как "входной" НДС относится на затраты см. в статье "НДС на затраты: распределяй и "властвуй"!" (Е.А.Сорокина) (Главная книга.by. - 2017. - N 13).

- на обороты по реализации товаров, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов ЕАЭС. Суммы "входного" НДС (за исключением сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам), приходящиеся на указанные обороты, относятся на затраты плательщика (ч. 2 п. 2 ст. 106 НК);

- на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке НДС в размере 0%. Суммы "входного" налога по таким оборотам предъявляются к вычету в полном объеме независимо от суммы налога, исчисленной по реализации (подп. 23.1 п. 23 ст. 107 НК). Налоговые вычеты, превышающие исчисленную сумму НДС, подлежат возврату (зачету) из бюджета;

- на обороты по реализации товаров, облагаемых по ставкам десять (10) процентов, девять целых девять сотых (9,09) процента. В этом случае вычет сумм налога производится в полном объеме независимо от суммы налога, исчисленной по реализации (подп. 23.2 п. 23 ст. 107 НК). Налоговые вычеты, превышающие исчисленную сумму НДС, также подлежат возврату (зачету) из бюджета;

- на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемых от уплаты НДС. Сумма налога, которая остается у плательщика, при освобождении его от уплаты налога определяется как разница между исчисленной суммой налога по операциям, освобождаемым от уплаты налога, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на эти операции;

- на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлен налоговый кредит <1>;

- на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав. Суммы "входного" НДС, приходящиеся на указанные обороты, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20%, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС или нет (ч. 1 п. 15 ст. 107 НК). Суммы НДС, приходящиеся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых НДС по ставке 20%, подлежат вычету в пределах исчисленной суммы НДС;

- на остальные обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых по ставке налога 20%. Налоговые вычеты в этом случае производятся в пределах исчисленной суммы НДС.

--------------------------------

<1> Налоговым кредитом признается перенос установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин), приходящихся на период действия налогового кредита, на более поздний срок (п. 1 ст. 48-3 НК).

Для того чтобы правильно произвести налоговые вычеты, плательщик обязан распределять общую сумму налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), имущественным правам между оборотами по реализации. Распределение производится двумя методами: методом удельного веса и методом раздельного учета (ч. 1 п. 24 ст. 107 НК).

При этом плательщик может применять один из двух методов распределения налоговых вычетов (метод удельного веса или раздельного учета) не только в отношении общей суммы налоговых вычетов, но и в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (ч. 2 п. 24 ст. 107 НК), а также в отношении какой-то определенной им самим группы налоговых вычетов, относящейся к тому либо иному виду деятельности.

Например, организация вправе обеспечить раздельный учет сумм налоговых вычетов между производством и оптовой торговлей. При этом внутри вида деятельности возможно предусмотреть необходимость распределения налоговых вычетов по производству исходя из удельного веса, а по оптовой торговле исходя из данных раздельного учета либо наоборот.

При этом суммы налога по общехозяйственным и общепроизводственным расходам, относящимся одновременно как к производству, так и к оптовой торговле, должны распределяться исходя из данных удельного веса того либо иного оборота в общем обороте по реализации (производство и оптовая торговля) (данная позиция изложена в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.05.2010 N 2-1-10/10236 "Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость", вопрос 1).

Примечание. Согласно последним разъяснениям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, полученным на частные обращения плательщиков, если учетной политикой для распределения налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), имущественным правам выбран метод раздельного учета в отношении оборотов по виду ставки и плательщик может обеспечить раздельный учет вычетов, в том числе и по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, то вычеты по таким расходам можно осуществлять по данным раздельного учета. При этом порядок распределения вычетов по общепроизводственным и общехозяйственным расходам будет иметь некоторые особенности. Подробнее см. статью "Распределение налоговых вычетов по общепроизводственным и общехозяйственным расходам" (И.Ю.Печерская) (Главная книга.by. - 2014. - N 16).

Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов (метод удельного веса или метод раздельного учета) в отношении определенных плательщиком сумм налога производится как минимум в течение одного календарного года (ч. 2 п. 24 ст. 107 НК).

В отношении какой именно группы налоговых вычетов применяется тот или иной метод распределения, определяется плательщиком самостоятельно, утверждается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). Если в учетной политике организации отсутствуют указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов, то все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса (ч. 2 п. 24 ст. 107 НК).

Примечание. О том, какую запись надлежит отразить в учетной политике организации в отношении распределения налоговых вычетов по НДС для ведения раздельного учета налоговых вычетов, см. консультации.

Примечание. Дополнительно о порядке распределения налоговых вычетов при сочетании методов раздельного учета и удельного веса на конкретном примере см. статью "Налог на добавленную стоимость: порядок распределения налоговых вычетов при сочетании методов раздельного учета и удельного веса" (Н.Е.Нехай) (Налоги Беларуси. - 2015. - N 41). О ведении раздельного учета налоговых вычетов по НДС в строительной деятельности см. письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 08.06.2016 N 2-1-9/1165/11-1-30/7060 "Об отдельных вопросах ведения раздельного учета налоговых вычетов по НДС в строительной деятельности" и консультации.