Ссудодателю при передаче ссудополучателю имущества в

Безвозмездное пользование

Обороты по возмещению ссудодателю в рамках Указа N 150 стоимости приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества и (или) иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом, не признаются у ссудодателя объектом обложения НДС (подп. 2.21.2 п. 2 ст. 93 НК).

Суммы НДС, предъявленные при приобретении работ (услуг) по содержанию имущества (связанных с имуществом), стоимость которых возмещается ссудополучателем при передаче имущества в безвозмездное пользование в рамках Указа N 150, не подлежат вычету у ссудодателя (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК). Такие суммы НДС "перевыставляются" ссудополучателю при условии предъявления сумм НДС ссудодателю в ЭСЧФ и ПУД продавцами работ (услуг), при уплате этих сумм НДС ссудодателем (подп. 2.12.2 п. 2, ч. 1 п. 3 ст. 93, ч. 2 п. 7-1 ст. 105, п. 14 ст. 106-1 НК).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.06.2016 N 2-1-9/1166 "О перевыставлении электронных счетов-фактур по НДС".

Примечание. О том, имеет ли ссудодатель право принять к вычету суммы "входного" НДС по расходам, возмещаемым ссудополучателем при передаче ему имущества в безвозмездное пользование, см. в консультации.

Суммы НДС, не принимаемые

К вычету у комиссионера (поверенного)

Не подлежат вычету суммы НДС, уплаченные комиссионером (поверенным) в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в случае возмещения им данных сумм налога комитентом (доверителем) (подп. 19.11 п. 19 ст. 107 НК).

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на комиссионера возлагается обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет. При этом:

- если комитентом возмещены суммы НДС, уплаченные комиссионером, то у комиссионера отсутствует право на вычет;

- если возмещение уплаченных комиссионером сумм комитентом не производится, то комиссионер имеет право на вычет уплаченной суммы.

Следует помнить, что суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления (п. 14 ст. 107 НК). В связи с этим если к этому моменту возмещение сумм НДС от комитента (доверителя) не поступит, то исчисленный и перечисленный налог комиссионер принимает к вычету в общеустановленном порядке. При поступлении от комитента возмещения суммы НДС общая сумма налоговых вычетов уменьшается на сумму налога, исчисленную комиссионером при приобретении товаров (работ, услуг), в том отчетном периоде, в котором осуществлено возмещение комитентом суммы налога комиссионеру.

Пример

Принятия к вычету сумм

НДС комиссионером

Ситуация. По поручению комитента - резидента Республики Беларусь белорусский комиссионер приобрел продовольственные товары у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Товары отгружены нерезидентом со склада в Республике Беларусь. Стоимость товаров составляет 15000 руб. Комиссионер оплатил иностранной организации товары в марте. Данные товары включены в Перечень N 287, т.е. облагаются на территории Республики Беларусь по ставке НДС 10%. В июне поступило возмещение от комитента исчисленной суммы НДС.

Отчетным периодом является календарный месяц.

Решение. При оплате товаров комиссионер исчисляет НДС, исходя из стоимости товара и ставки НДС 10% - 1500 руб. (15000 руб. x 10 / 100).

Исчисленная комиссионером и уплаченная им в марте сумма НДС подлежит вычету у комиссионера в апреле, т.к. до конца апреля не поступило возмещение от комитента.

В июне при поступлении от комитента возмещения суммы НДС комиссионер уменьшает налоговые вычеты за июнь на сумму 1500 руб.

Примечание. О том, следует ли комиссионеру выставлять комитенту (плательщику в Республике Беларусь) ЭСЧФ при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных для комитента на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, см. консультации.

Не подлежат вычету суммы НДС, уплаченные организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и вовлекающими в хозяйственный оборот работы (услуги), имущественные права, реализуемые иностранными организациями, в случае возмещения сумм налога конечным пользователем работ (услуг). Если конечный пользователь не возмещает суммы НДС, то вычет исчисленного налога производится в установленном порядке (подп. 19.11 п. 19 ст. 107, п. 4 ст. 92 НК).

Пример. Белорусская организация оказывает услуги по приобретению у иностранного правообладателя, не состоящего на учете в налоговых органах Республики Беларусь, имущественных прав. Соглашение о передаче прав заключается между иностранной организацией и резидентом Республики Беларусь - конечным пользователем, а расчеты с иностранной организацией осуществляет белорусская организация, получая от конечного пользователя возмещение стоимости лицензии. НДС в бюджет Республики Беларусь по имущественным правам, приобретаемым у иностранной организации, уплачивает белорусская организация как вовлекающая в хозяйственный оборот на территории Республики Беларусь указанные имущественные права, а не конечный пользователь. При этом конечный пользователь возмещает и сумму налога на добавленную стоимость, которая была уплачена в бюджет.

Поскольку конечный пользователь возмещает уплаченную сумму налога на добавленную стоимость, то она не может быть принята к вычету у уплатившей ее в бюджет белорусской организации.