НК определены организации, которые суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, относят на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Это организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (в том числе иностранные организации и аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций) (ч. 2 п. 4 ст. 106 НК). Таким организациям предоставлено право самостоятельного выделения сумм НДС при реализации ранее приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым сумма налога была отнесена на увеличение их стоимости (ч. 1 подп. 22.5 п. 22 ст. 107 НК).

Примечание. Дополнительно о применении доверительным управляющим права самостоятельного выделения суммы НДС, ранее отнесенной вверителем на увеличение стоимости приобретенного объекта недвижимости, при сдаче его в аренду доверительным управляющим см. консультации.

Выделение сумм НДС указанными организациями осуществляется расчетным путем исходя из цены приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов с учетом НДС и ставки налога, применявшейся при их приобретении (ввозе). Выделение сумм НДС производится, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется исчисление НДС по ставкам в размере 10 процентов и 20 процентов (ч. 2 подп. 22.5 п. 22 ст. 107 НК).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультацию.

Пример. Представительством иностранной организации, аккредитованным в Республике Беларусь и не осуществляющим хозяйственной деятельности (далее - представительство), приобретаются товары (компьютеры, офисные принадлежности) и услуги (аренда помещения, услуги связи и др.), по которым предъявлены суммы НДС.

Суммы "входного" НДС по приобретаемым для деятельности представительства объектам относятся на стоимость объектов.

Если же представительство решит продать что-либо, например, компьютер, и при его реализации исчислит НДС по ставке 20%, то оно имеет право на выделение для вычета суммы "входного" налога. Самостоятельное выделение суммы налога на добавленную стоимость в этом случае осуществляется исходя из остаточной стоимости компьютера и ставки НДС, применявшейся при его приобретении, - 20%, если данный компьютер получен после 1 января 2010 г.

Примечание. О праве самостоятельного выделения профсоюзной организацией сумм НДС, ранее отнесенных на увеличение стоимости товаров, приобретенных за счет членских профсоюзных взносов, в случае безвозмездной передачи этих товаров не членам этой профсоюзной организации см. консультации.

Размеры вычета НДС

Вычет сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо уплаченных при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, производится нарастающим итогом в пределах сумм налога, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Исключением являются случаи, когда вычет сумм налога производится в полном объеме, т.е. независимо от исчисленной суммы НДС (ч. 2, 3 п. 5 ст. 103 НК).

Вычет сумм НДС производится в полном объеме в следующих случаях:

1) по товарам (работам, услугам), при реализации которых налогообложение осуществляется по ставке ноль (0) процентов (подп. 23.1 п. 23 ст. 107 НК).

При этом суммы НДС принимаются к вычету в полном объеме при наличии у плательщика документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров (работ, услуг), предусмотренных ч. 3 подп. 1.1.1 п. 1, п. 2 - 9 и 11 - 15 ст. 102 НК.

Документы (их копии), подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки при экспорте товаров (работ, услуг), в случаях, установленных законодательством, плательщики представляют в налоговый орган по месту постановки их на учет;

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

Примечание. О вычете в полном объеме сумм НДС, приходящихся на обороты по реализации товаров по системе Tax free, см. в консультации.

2) по товарам, при реализации которых обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по ставкам 10 процентов и 9,09 процента (подп. 23.2 п. 23 ст. 107 НК);

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. в консультации.

3) у плательщиков, находящихся в процессе ликвидации (прекращения деятельности), а также в связи с прекращением предпринимательской деятельности, не связанной с ликвидацией субъекта, в соответствии с законодательством (подп. 23.3 п. 23 ст. 107 НК).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

Ликвидируемая организация с момента представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации (с момента принятия решения о ликвидации хозяйственным судом или регистрирующим органом) имеет право на вычет НДС независимо от налога, исчисленного по реализации. В случае превышения налоговых вычетов над исчисленным НДС плательщик вправе возвратить налог из бюджета;

Примечание. Основания ликвидации юридического лица определены ст. 57 ГК. Порядок ликвидации (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования регулируется Положением о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденным Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 N 1.

4) по товарам собственного производства у налогового резидента Республики Беларусь, обороты по реализации которых не облагаются НДС, в случае, если реализация осуществляется по договору купли-продажи с лизингодателем - налоговым резидентом Республики Беларусь, который, в свою очередь, приобретает эти товары в собственность для их последующей передачи по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа (подп. 23.4 п. 23 ст. 107, подп. 1.44 п. 1 ст. 94 НК).

Таким образом, суммы НДС, приходящиеся на указанные обороты, подлежат вычету у продавца в полном объеме независимо от суммы налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии следующих условий:

- продавец товаров и их последующий лизингодатель являются налоговыми резидентами Республики Беларусь;

- товары должны быть произведены продавцом;

- лизингодатель обязан приобрести эти товары в собственность;

- лизингополучателем должен быть нерезидент Республики Беларусь, договор лизинга должен быть международным;

5) по основным средствам и нематериальным активам, по которым на начало налогового периода имеются суммы налога на добавленную стоимость, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, если такие суммы налога на добавленную стоимость в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями (подп. 23.5 п. 23 ст. 107 НК);

Примечание. Дополнительно о принятии к вычету сумм НДС прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам см. консультации.

6) по товарам, отгруженным покупателям - иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения на территории иностранных государств и (или) с выставок-ярмарок, проводимых на территории иностранных государств. Вычет сумм НДС в полном объеме производится при условии, что такие товары были вывезены с территории Республики Беларусь в соответствии с таможенной процедурой экспорта, договоры заключены плательщиком с покупателями - иностранными организациями и (или) физическими лицами после вывоза товаров с территории Республики Беларусь (подп. 23.6 п. 23 ст. 107 НК).

Примечание. О возможности принятия к вычету в полном объеме суммы НДС по основным средствам, приходящейся на обороты по реализации товаров с мест хранения за пределами Республики Беларусь, см. в консультации.

Вычет сумм НДС в полном объеме производится при наличии у плательщика следующих документов (ч. 2 подп. 23.6 п. 23 ст. 107 НК):

договора, предусматривающего хранение товаров на территории иностранного государства и (или) участие товаров в выставках-ярмарках, проводимых на территории иностранного государства, и заключенного плательщиком с иностранной организацией или иностранным физическим лицом (налогоплательщиками иностранного государства), оказывающими услуги по хранению товаров и (или) организации участия плательщика в выставке-ярмарке;

таможенной декларации на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта;

таможенной декларации на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой временного вывоза (если товары, вывезенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, предварительно были помещены под таможенную процедуру временного вывоза);

договора плательщика с покупателем - иностранной организацией и (или) иностранным физическим лицом, на основании которого реализуется товар плательщика, отгружаемый с мест хранения на территории иностранного государства или с выставки-ярмарки, проводимой на территории иностранного государства;

документов, подтверждающих отпуск (отгрузку) товаров плательщика покупателю - иностранной организации и (или) иностранному физическому лицу с мест хранения на территории иностранного государства или с выставки-ярмарки, проводимой на территории иностранного государства;

товарной накладной, выписанной плательщиком в адрес покупателя - иностранной организации и (или) иностранного физического лица.

Для подтверждения обоснованности осуществления вычетов в полном объеме плательщик представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по НДС два реестра (ч. 3 подп. 23.6 п. 23 ст. 107 НК):

- специальный реестр таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, с отметкой таможенного органа Республики Беларусь "Товар вывезен" и датой проставления такой отметки, заверенный личной номерной печатью должностного лица таможенного органа Республики Беларусь.

Такой реестр представляется плательщиками, не производящими таможенное декларирование в электронной форме;

- реестр документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Республики Беларусь и их реализацию с мест хранения на территории иностранных государств и (или) с выставок-ярмарок, проводимых на территории иностранного государства (приложение 5 к налоговой декларации по НДС).

Срок для сбора указанных выше документов не установлен. По сроку представления налоговой декларации по НДС за период, в котором наступил момент фактической реализации рассматриваемых товаров, у плательщика для осуществления налоговых вычетов в полном объеме должны быть в наличии все необходимые документы и специальный реестр экспортных таможенных деклараций. При наличии документов оборот по реализации товаров отражается в строке 7 раздела I налоговой декларации по НДС (ч. 5 подп. 23.6 п. 23 ст. 107 НК, подп. 14.4 п. 14 гл. 2 Инструкции N 42).

Для определения момента фактической реализации в целях НДС по товарам, вывезенным с территории Республики Беларусь в таможенной процедуре экспорта и реализуемым с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории иностранных государств, днем отгрузки товаров признается дата их отпуска (отгрузки) покупателю с места хранения, с выставки-ярмарки на территории иностранных государств (ч. 5 подп. 23.6 п. 23 ст. 107 НК);

Примечание. О возможности принятия к вычету суммы НДС в полном объеме по реализованным резиденту Германии товарам, переданным ему ранее для проведения сертификации, см. консультацию.

7) по товарам, отгруженным покупателям - иностранным организациям и (или) физическим лицам с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств - членов ЕЭАС, если такие товары были вывезены с территории Республики Беларусь в целях их последующей реализации (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь), договоры заключены плательщиком с покупателями - иностранными организациями и (или) физическими лицами после вывоза товаров с территории Республики Беларусь (ч. 1 подп. 23.7 п. 23 ст. 107 НК).

Примечание. О возможности принятия к вычету в полном объеме суммы НДС по основным средствам, приходящейся на обороты по реализации товаров с мест хранения за пределами Республики Беларусь, см. в консультации.

Вычет сумм НДС в полном объеме производится при наличии у плательщика следующих документов (ч. 2 подп. 23.7 п. 23 ст. 107 НК):

договора, предусматривающего хранение товаров на территории государства - члена ЕАЭС и (или) участие товаров в выставках-ярмарках, проводимых на территории государства - члена ЕАЭС, и заключенного плательщиком с иностранной организацией или иностранным физическим лицом (налогоплательщиками государства - члена ЕАЭС), оказывающими услугу по хранению товаров и (или) услугу по организации участия плательщика в выставке-ярмарке;

транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена ЕАЭС;

договора плательщика с покупателем - иностранной организацией и (или) физическим лицом, на основании которого реализуется товар плательщика, отгружаемый с мест хранения на территории государства - члена ЕАЭС или с выставки-ярмарки, проводимой на территории государства - члена ЕАЭС;

документов, подтверждающих отпуск (отгрузку) товаров плательщика покупателю - иностранной организации и (или) физическому лицу с мест хранения на территории государства - члена ЕАЭС или с выставки-ярмарки, проводимой на территории государства - члена ЕАЭС;

товарной накладной, выписанной плательщиком в адрес покупателя - иностранной организации и (или) иностранного физического лица;

заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении от налогообложения или ином порядке исполнения налоговых обязательств), либо перечень заявлений.

Для подтверждения обоснованности осуществления вычетов в полном объеме плательщик представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по НДС (ч. 3 подп. 23.7 п. 23 ст. 107 НК):

- заявление о ввозе товаров (перечень заявлений);

- реестр документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Республики Беларусь и их реализацию с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств - членов ЕАЭС (приложение 4 к налоговой декларации по НДС).

Документальное подтверждение обоснованности осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость в полном объеме по товарам, указанным в ч. 1 подп. 23.7 п. 23 ст. 107 НК, производится в течение ста восьмидесяти календарных дней с даты отпуска (отгрузки) товаров покупателю - иностранной организации и (или) физическому лицу с мест хранения на территории государства - члена ЕАЭС или с выставки-ярмарки, проводимой на территории государства - члена ЕАЭС (ч. 4 подп. 23.7 п. 23 ст. 107 НК).

Обороты по реализации товаров, отгруженных покупателям с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств ЕАЭС, отражаются в налоговой декларации по НДС применительно к установленному сроку в определенном порядке (ч. 6 - 9 подп. 23.7 ст. 107 НК):

- при отсутствии документов, обосновывающих вычет сумм НДС в полном объеме, и наступлении даты представления налоговой декларации по НДС в течение установленного срока обороты по реализации товаров не отражаются в налоговой декларации по НДС;

- при наличии документов, обосновывающих вычет сумм НДС в полном объеме, обороты по реализации товаров отражаются в строке 7 раздела I налоговой декларации по НДС (подп. 14.4 п. 14 гл. 2 Инструкции N 42) того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующих документов, либо того отчетного периода, в котором получены соответствующие документы;

- при отсутствии документов, обосновывающих вычет сумм НДС в полном объеме, до представления в налоговый орган налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, обороты по реализации товаров отражаются в строке 9 части I налоговой декларации по НДС того отчетного периода, в котором истек установленный срок, с включением сумм налога в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении;

- при получении документов по истечении установленного срока и после отражения оборотов по реализации товаров в строке 7 раздела I налоговой декларации по НДС (с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам по строке 9 раздела I налоговой декларации по НДС) вычет сумм налога производится в полном объеме в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы.

Примечание. Дополнительно о праве на вычет сумм "входного" НДС в полном объеме по товарам, отгруженным с мест хранения, с выставок-ярмарок на территории государств - членов ЕАЭС, см. статью "НДС при реализации товаров на территории государств - членов ЕАЭС" (И.Ю.Печерская) (Главная книга.by. - 2015. - N 12).

Примечание. Указы и декрет Президента Республики Беларусь, в соответствии с которыми плательщикам предоставлено право на осуществление вычетов сумм НДС в полном объеме, см. >>>.

Примечание. Дополнительно о необходимости наличия ЭСЧФ для вычета сумм НДС по поименованным в заключениях (перечнях) уполномоченного органа товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным (ввезенным) с 01.01.2017 при реализации инвестиционных проектов см. письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 01.02.2017 N 2-1-9/110 "О вычетах сумм НДС, подтверждаемых заключениями уполномоченных органов".

Примечание. Об осуществлении вычета НДС в полном объеме при реализации инвестиционных проектов см. комментарий "Новшества в налоговых преференциях, предусмотренные Декретом Президента Республики Беларусь от 12 ноября 2015 г. N 8" (Налоги Беларуси. - 2016. - N 42), а также письмо Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.02.2017 N 24-01-03/1640/2-3-3/110-1 "Об отдельных вопросах реализации положений Декрета Президента Республики Беларусь от 6 августа 2009 г. N 10".