Методом удельного веса

Распределение по удельному весу сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо уплаченных при ввозе товаров, производится в месяце наступления права на их вычет.

Для определения методом удельного веса налоговых вычетов, которые приходятся на определенную сумму оборота по реализации, необходимо:

- определенную сумму оборота разделить на общую сумму оборота по реализации, в результате чего определится процент удельного веса определенного оборота. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой;

- процент удельного веса умножить на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации.

Также при распределении налоговых вычетов методом удельного веса необходимо учитывать следующие моменты (ч. 3 п. 24 ст. 107 НК):

1) суммой оборота признается сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы.

В сумму оборота по реализации для расчета удельного веса включается сумма налоговой базы и сумма НДС. Данный показатель с нарастающим итогом с начала года отражается в графе 2 раздела I налоговой декларации по НДС, где в строках 1 - 9 отражаются (подп. 14.1 п. 14 гл. 2 Инструкции N 42):

налоговая база по операциям по реализации объектов, приходящимся (по моменту фактической реализации объектов) на отчетный период;

налоговая база по операциям по реализации объектов, со дня отгрузки которых в отчетном периоде истекло 60 дней, если в этом отчетном периоде плательщикам, определяющим момент фактической реализации объектов в соответствии с п. 1 ст. 92-1 НК, не поступила оплата за отгруженные объекты;

суммы увеличения (уменьшения) налоговой базы. Суммы увеличения (уменьшения) налоговой базы по операциям, указанным в строках 1 - 9, отражаются соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям.

К суммам, увеличивающим налоговую базу, относятся суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

- за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 18.1 п. 18 ст. 98 НК);

- в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК);

- в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом (подп. 18.3 п. 18 ст. 98 НК).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте либо в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, может возникнуть необходимость в корректировке налоговой базы НДС. Так, если МФР предшествует дате определения величины обязательства, возникает разница между подлежащей оплате суммой и суммой налоговой базы, исчисленной на МФР. Порядок корректировки налоговой базы при возникновении такой разницы установлен ч. 2 п. 6 и ч. 2 п. 7 ст. 97 НК с учетом норм п. 10 Указа N 29.

Примечание. Об определении налоговой базы в случае применения иностранной валюты при оценке суммы обязательств см. в подразделе 1.6.2.1. Об определении момента фактической реализации в отношении возникающей при расчетах разницы см. в разделе 1.7.6.

При наличии сумм, на которые увеличивается (уменьшается) налоговая база, их также следует включать в сумму оборота для расчета удельного веса (ч. 3 п. 24 ст. 107 НК).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

При определении налоговой базы не учитываются операции, не признаваемые объектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 93 и п. 2, 3 ст. 31 НК. Операции, не признаваемые объектом налогообложения, не отражаются в налоговой декларации по НДС и не включаются в общую сумму оборота, принимаемую для распределения налоговых вычетов, если иное не установлено ч. 3 п. 24 ст. 107 НК;

2) при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов ЕАЭС), если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление НДС в бюджет Республики Беларусь;

3) при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота не включаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организациями (филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь), зарегистрированными в качестве плательщиков налогов иностранного государства;

4) при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в общую сумму оборота включаются операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией или объектом налогообложения НДС в соответствии с законодательством, если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление НДС в бюджет Республики Беларусь;

5) при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются:

- налоговая база и сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь;

- операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации не произведено исчисление налога на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь;

Примечание. Дополнительно об оборотах, включаемых в общий оборот по реализации для распределения НДС по удельному весу, см. консультацию.

6) при распределении налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), имущественным правам методом удельного веса в распределении участвует остаток налоговых вычетов прошлого года.

Примечание. О возможности принятия к вычету в полном объеме остатка налоговых вычетов прошлого отчетного периода, распределяемого по удельному весу в текущем налоговом периоде, при наличии в текущем отчетном периоде только оборотов, облагаемых НДС по ставке 0%, см. в консультации.

Примечание. О праве организации не принимать к вычету в текущем налоговом периоде остаток налоговых вычетов на начало текущего налогового периода, а отразить его в составе вычетов в налоговой декларации по НДС, представляемой в следующем налоговом периоде, см. консультации.

Примечание. О порядке осуществления налоговых вычетов прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам можно узнать в разделе 1.12.12.

В отношении распределения налоговых вычетов методом удельного веса при наличии у плательщика освобождаемых от НДС оборотов и (или) оборотов по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, НК предусмотрена прямая норма.

Так, в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения и операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС, за исключением сумм налога, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 1 п. 3 ст. 106 НК).

Схематично определение налоговых вычетов, приходящихся на освобождаемые обороты и относимых на затраты, можно представить следующим образом:

Таким же образом определяются налоговые вычеты в отношении оборотов по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Таможенного союза (ч. 2 п. 3 ст. 106 НК).

Схематично определение налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, можно представить следующим образом:

Методом удельного веса распределяются суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе основных средств и нематериальных активов, при наличии оборотов, облагаемых по ставкам ноль (0), десять (10) процентов, девять целых девять сотых (9,09) процента (п. 7 ст. 107 НК).

Определение сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по ставке ноль (0) процентов, производится путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке ноль (0) процентов, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам.

Схематично определение налоговых вычетов по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА), приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых налогом по ставке ноль процентов, можно представить следующим образом:

Аналогичным образом определяются суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, приходящиеся на обороты по реализации товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10% и 9,09%: удельный вес суммы оборота по реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 10% (9,09%), в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года умножается на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам.

Схематично определение налоговых вычетов по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА), приходящихся на обороты по реализации товаров, облагаемых налогом по ставке десять процентов и девять целых девять сотых процента, можно представить следующим образом:

Определение сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлены налоговый кредит и (или) освобождение от уплаты налога, производится также методом удельного веса. Определяются эти суммы путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам (ч. 2 п. 7 ст. 107 НК).

Примечание. Дополнительно о распределении вычетов методом удельного веса и принятии к вычету сумм НДС при наличии оборотов по безвозмездной передаче товаров см. в консультации.

Примечание. О распределении налоговых вычетов методом удельного веса при наличии отрицательного оборота по реализации см. в консультации.

Примечание. Дополнительно о распределении налоговых вычетов см. статью "Порядок распределения налоговых вычетов по НДС методом удельного веса в 2014 году" (Н.Е.Нехай) (Налоги Беларуси. - 2014. - N 18), статью "Производитель распределяет вычеты при наличии экспортных оборотов по реализации" и статью "НДС на затраты: распределяй и "властвуй"!".

Распределение налоговых