Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
При передаче в пределах одного юридического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав их получателю налоговые вычеты передаются в следующем порядке.
1. Могут передаваться фактические суммы налога, предъявленные при их приобретении либо уплаченные при их ввозе, либо фактически предъявленные (уплаченные) суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 2 п. 21 ст. 107 НК).
Пример. Организация имеет два структурных подразделения в составе юридического лица. Структурные подразделения исполняют налоговые обязательства данного юридического лица. В функции одного подразделения входят закупка сырья для производственной деятельности и производство продукции, в функции второго - экспорт готовой продукции.
Структурному подразделению, отгружающему готовую продукцию на экспорт, передается произведенная продукция. Следовательно, структурное подразделение, производящее продукцию, вправе передать суммы "входного" налога по сырью, использованному в производстве этой продукции, другому структурному подразделению, экспортирующему эту готовую продукцию.
2. При невозможности определения фактически предъявленных (уплаченных) сумм НДС по передаваемым товарам (работам, услугам), имущественным правам либо при передаче товаров, суммы НДС при ввозе которых еще не уплачены, передающая сторона передает (может передавать) налоговые вычеты, равные 20 процентам от стоимости передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплаченные при ввозе товаров (ч. 4 п. 21 ст. 107 НК).
Пример
определения суммы налоговых
Вычетов, которую необходимо
Передать структурному
Подразделению при передаче
Последнему товаров
Ситуация. Организация "А" в апреле передает товар стоимостью 10000 руб. структурному подразделению без обязательства его оплаты получающей стороной. Общая сумма налоговых вычетов в апреле составила 25000 руб. Организация "А" не может определить, какая сумма налоговых вычетов приходится на товар, который она передает структурному подразделению. Организация "А" согласно учетной политике по объектам, передаваемым структурным подразделениям, исчисление НДС не производит.
Решение. В данном случае организация "А" определяет сумму налога, подлежащую передаче в апреле, следующим образом: 10000 руб. x 20 / 100, следовательно, передаче подлежит сумма налога в размере 2000 руб. На эту же сумму уменьшается общая сумма налога, принимаемого к вычету у передающей стороны.
Примечание. Дополнительно об определении суммы налоговых вычетов, передаваемых в рамках одного юридического лица при передаче товаров, суммы НДС при ввозе которых еще не уплачены, см. в консультации.
3. Если в состав одного юридического лица входят два и более обособленных подразделения, исполняющие налоговые обязательства этого юридического лица, то при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав одним из этих обособленных подразделений другому обособленному подразделению или юридическому лицу либо юридическим лицом одному из этих обособленных подразделений могут производиться исчисление и уплата НДС. В этом случае передача налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не производится. Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата НДС, отражается в учетной политике плательщика (ч. 6 п. 21 ст. 107 НК).
Примечание. Дополнительно о передаче товаров между филиалами юридического лица, в учетной политике которого содержится перечень товаров, при передаче которых исчисляется НДС, см. консультацию.
При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица, при которой производятся исчисление и уплата НДС, налоговая база НДС определяется как стоимость передаваемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), имущественных прав без включения в нее НДС (ч. 1 п. 25 ст. 98 НК).
В случае изменения (уменьшения или увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, переданных в пределах одного юридического лица (между плательщиками НДС), у передающей стороны корректируется (уменьшается или увеличивается) налоговая база НДС, у получающей стороны - налоговые вычеты. Налоговая база у передающей стороны корректируется на сумму разницы, возникающей между измененной и предыдущей стоимостью переданных объектов. У стороны, получающей объекты, пересчитываются налоговые вычеты на сумму НДС, исчисленную передающей стороной от такой разницы. Налоговая база и налоговые вычеты корректируются в отчетном периоде, в котором изменилась стоимость переданных объектов. При этом у стороны, получающей объекты, корректировки осуществляются при условии, что от передающей стороны получена разница в стоимости объектов (ч. 2 п. 25 ст. 98, ч. 6 п. 21 ст. 107 НК).
Примечание. О необходимости и порядке корректировки налоговых вычетов по НДС у получающей стороны в случае увеличения стоимости переданных ей объектов в пределах одного юридического лица см. в статье "НДС при изменении стоимости объектов, переданных в пределах одного юридического лица" (И.Ю.Печерская) (Главная книга.by. - 2016. - N 03) и консультации.
Передача налоговых вычетов является правом, а не обязанностью плательщика. Передающая сторона самостоятельно принимает решение: передавать сумму "входного" налога получающей стороне вместе с передаваемым объектом либо сумму "входного" налога принять у себя к вычету, а объект передать без налога. Также плательщик имеет право по одним объектам передавать налоговые вычеты, а по другим - исчислять НДС.
Пример. Головная организация в марте приобрела 2 трансформатора: один стоимостью 750 руб., в т.ч. НДС 125 руб., другой стоимостью 960 руб., в т.ч. НДС 160 руб. Трансформаторы передаются в апреле структурному подразделению в составе юридического лица.
Организация может:
- передать вычеты по первому трансформатору, а по второму не передавать и наоборот;
- передать вычеты по двум трансформаторам;
- не передавать вычеты.
Организация не может:
- передать налоговые вычеты частично (например, 100 руб. по первому трансформатору, или 60 руб. - по второму).
В случае, когда согласно учетной политике плательщика при передаче объектов структурному подразделению исчисляется налог, то обороты по передаче объектов подлежат отражению у плательщика в налоговой декларации по НДС по соответствующей строке исходя из установленной ставки налога.
При этом если объекты передаются структурному подразделению без обязательств их оплаты, моментом фактической реализации у передающей стороны является дата передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 4 ст. 100 НК).
В ситуации, когда структурное подразделение оплачивает получаемые объекты, у передающей стороны для целей исчисления НДС имеет место обычная реализация, т.е. момент фактической реализации определяется передающей стороной в порядке, определенном ст. 100 НК.
Суммы НДС по передаваемым структурным подразделениям объектам с исчислением НДС принимаются к вычету у передающей стороны в общеустановленном порядке.
Указом N 99 установлено ограничение на вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС.
По товарам, выпущенным в соответствии с заявленной таможенной процедурой по 31.12.2018 включительно, действует отсрочка вычета в 60 календарных дней с даты их выпуска (ч. 1 п. 1 Указа N 99).
Установленная Указом N 99 отсрочка распространяется и на суммы НДС, уплаченные в бюджет при выпуске в соответствии с заявленной таможенной процедурой товаров, передаваемых в пределах одного юридического лица (абз. 3 ч. 2 п. 1 Указа N 99).
Если учетной политикой плательщика не предусмотрено исчисление налога при передаче объектов структурным подразделениям, то обороты по передаче не являются объектом налогообложения и не участвуют в распределении налоговых вычетов. В этом случае налоговые вычеты передаются структурным подразделениям, причем передача вычетов осуществляется непосредственно в момент передачи товаров (работ, услуг), имущественных прав. Нельзя передавать товары (работы, услуги), имущественные права в одном отчетном периоде, а вычеты - в другом.
| Обратите внимание! Передача налоговых вычетов в пределах одного юридического лица должна быть осуществлена в том же отчетном периоде, в котором была осуществлена передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица (ч. 5 п. 21 ст. 107 НК) |
Примечание. Дополнительно о налоговых вычетах при передаче объектов в рамках одного юридического лица см. в консультациях.
Организация, которая не осуществляет исчисление налога по передаваемым структурным подразделениям товарам (работам, услугам), приобретая эти товары (работы, услуги), имущественные права в одном отчетном периоде и передавая их структурному подразделению в другом отчетном периоде, может предъявленные (уплаченные) суммы НДС включать у себя в налоговые вычеты. В том отчетном периоде, в котором будет осуществлена передача товаров (работ, услуг), имущественных прав, организация должна уменьшить общую сумму вычетов, ранее отраженных в книге покупок (если ее ведение предусмотрено плательщиком) и принятых к вычету, и передать сумму НДС для вычета структурному подразделению.
Пример
определения суммы налоговых
Вычетов, которую необходимо
Передать структурному
Подразделению при передаче
Последнему товаров
Ситуация. Организация "А" в апреле приобрела товар стоимостью 12000 руб. (в т.ч. сумма НДС по ставке 20% составила 2000 руб.). В мае организация "А" передала этот товар структурному подразделению без обязательства его оплаты получающей стороной.
Оплата за приобретенный товар произведена организацией "А" в апреле.
Общая сумма налоговых вычетов за апрель (с учетом налога в размере 2000 руб.) составила 33800 руб.
В организации "А" имеются освобождаемые от уплаты НДС обороты. Распределение налоговых вычетов производится методом удельного веса.
Решение. В данном случае организация "А" в апреле отражает в книге покупок (если ее ведение предусмотрено организацией "А") и принимает к вычету сумму налога по приобретенному товару в размере 2000 руб. Общая сумма налоговых вычетов за апрель (с учетом налога в размере 2000 руб.) составила 33800 руб.
В распределении налоговых вычетов на освобождаемый оборот методом удельного веса участвуют налоговые вычеты апреля в размере 33800 руб. В результате такого распределения часть суммы налога по товару была принята к вычету, часть по удельному весу была отнесена на затраты.
В мае организация "А" утрачивает право на вычет суммы налога по передаваемому структурному подразделению товару. Несмотря на то что невозможно определить, какая часть налога была фактически принята к вычету в апреле, в мае следует передавать налоговые вычеты в размере 2000 руб. Соответственно на указанную сумму налога следует произвести уменьшение сумм налоговых вычетов (их корректировку). В результате произведенной корректировки у организации "А" сумма налоговых вычетов за май, участвующих в распределении на освобождаемый оборот, уменьшается на 2000 руб.
Примечание. О праве передачи налоговых вычетов в пределах одного собственника дочерней фирме см. в консультации.
Примечание. О применении ЭСЧФ при межфилиальной передаче объектов см. статью "Выставление ЭСЧФ при выполнении работ (оказании услуг) филиалами" (И.П.Филипчик, главный государственный налоговый инспектор отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь) (Налоги Беларуси. - 2016. - N 37) и консультации.
Налоговые вычеты в рамках
Дата: 2018-11-18, просмотров: 232.