Сумм НДС по работам (услугам),

Стоимость которых

Возмещается арендодателю

Ситуация 1. Организация "А" (арендатор) арендует у организации "Б" (арендодателя) офисное помещение. Срок аренды - с 1 января текущего года по 30 июня текущего года. Площадь арендуемого помещения составляет 30% от общей площади здания. По условиям договора аренды организация "А" сверх установленной суммы арендной платы возмещает организации "Б" стоимость коммунальных услуг, приходящихся на арендуемую площадь.

Ежемесячная сумма арендной платы составляет 2700 руб. (в т.ч. НДС 450 руб.). Поставщики коммунальных услуг за месяц предъявили организации "Б" к оплате за оказанные коммунальные услуги 660 руб., в том числе НДС 110 руб.

Решение. Арендодатель предъявляет к оплате арендатору сумму арендной платы за месяц в размере 2700 руб. (в т.ч. НДС 450 руб.), а также часть коммунальных услуг, приходящуюся на арендуемую площадь, в размере 198 руб. (660 x 30 / 100), в том числе НДС 33 руб.

Полученное от арендатора возмещение коммунальных услуг у арендодателя (организации "Б") объектом обложения НДС не является. Сумма НДС в размере 33 руб. не подлежит вычету у арендодателя. НДС по коммунальным услугам принимается к вычету арендатором (организация "А") при соответствующем документальном оформлении.

Ситуация 2. Организация "А" (арендатор) арендует у организации "Б" (арендодателя) офисное помещение. Срок аренды - с 1 января текущего года по 30 июня текущего года. Организация "Б" применяет УСН без уплаты НДС.

Площадь арендуемого помещения составляет 30% от общей площади здания. По условиям договора аренды организация "А" сверх установленной суммы арендной платы возмещает организации "Б" стоимость коммунальных услуг, приходящихся на арендуемую площадь.

Ежемесячная сумма арендной платы составляет 2700 руб. Поставщики коммунальных услуг за месяц предъявили организации "Б" к оплате за оказанные коммунальные услуги 660 руб., в том числе НДС 110 руб.

Решение. Арендодатель предъявляет к уплате арендатору сумму арендной платы за месяц в размере 2700 руб. без НДС, а также часть коммунальных услуг, приходящуюся на арендуемую площадь, в размере 198 руб. (660 x 30 / 100), в том числе НДС 33 руб.

Несмотря на то что арендодатель (организации "Б") применяет УСН без НДС, она должна предъявить арендатору (организации "А") причитающуюся ему сумму НДС. Организация "А" принимает к вычету сумму НДС в размере 33 руб. при соответствующем документальном оформлении.

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.06.2016 N 2-1-9/1166 "О перевыставлении электронных счетов-фактур по НДС".

Пример. Арендатор сделал капитальный ремонт в арендованном помещении силами стороннего лица (приобрел работы по ремонту с учетом стоимости материалов). По условиям договора аренды арендодатель возмещает стоимость работ. В этом случае сумма "входного" налога по ремонтным работам у арендатора к вычету не принимается, а выставляется для возмещения арендодателю;

3) обороты по возмещению покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров (подп. 2.12.3 п. 2 ст. 93 НК).

Если в стоимость товаров не включена стоимость их доставки (перевозки) и покупатель расходы по доставке возмещает отдельно от стоимости товаров, то продавец этих товаров не имеет права принять к вычету сумму НДС, предъявленную плательщиками, оказывающими данные услуги. Такие суммы НДС выделяются покупателям продавцом товаров.

Выделение сумм НДС при предъявлении к возмещению стоимости услуг по доставке (перевозке) товаров производится при указании продавцу товаров этих сумм НДС плательщиками, оказывающими данные услуги, в ЭСЧФ и ПУД (ч. 4 п. 7-1 ст. 105 НК).

Следовательно, если плательщик, оказавший услуги по доставке (перевозке) товаров, выделил в ЭСЧФ и ПУД сумму НДС и предъявил ее продавцу товаров, то продавец может выставить ЭСЧФ и выделить НДС для дальнейшего предъявления покупателю товаров (п. 14 ст. 106-1 НК).

Пример. Поставщик поставляет покупателю товар железнодорожным транспортом. Стоимость транспортировки не включена в стоимость товара. Согласно договору поставки транспортные расходы по доставке товара распределяются между поставщиком и покупателем в равных долях.

На основании ПУД и ЭСЧФ, выставленных железной дорогой, поставщик оплачивает транспортные расходы в полном объеме (в т.ч. и НДС). При этом часть стоимости транспортных расходов (с НДС, который приходится на эту стоимость) поставщик переадресовывает покупателю товара.

Возмещая свою часть стоимости транспортных услуг (например, 50 процентов), покупатель возмещает поставщику и сумму НДС, приходящуюся на эту часть расходов. Поставщик товара на основании ЭСЧФ, выставленного железной дорогой на транспортные услуги, может принять у себя к вычету только часть суммы налога, которая относится к его доле транспортных расходов согласно договору поставки;

4) обороты по возмещению комиссионеру (поверенному) комитентом (доверителем) сумм расходов по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением комиссионера (поверенного) (подп. 2.12.4 п. 2 ст. 93 НК).

В случае, когда комиссионер (поверенный) для исполнения своих обязанностей по договору комиссии несет расходы, которые ему возмещает комитент (доверитель), комиссионер не принимает к вычету НДС, предъявленный по этим расходам. Суммы НДС по возмещаемым расходам перевыставляются комитенту (доверителю) в ЭСЧФ, выставленных в их адрес комиссионером (поверенным). Выставление ЭСЧФ комитенту (доверителю), возмещающему стоимость расходов, осуществляется комиссионером (поверенным) на основании данных ЭСЧФ, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, относящихся к таким расходам (п. 14 ст. 106-1 НК).

Пример. Торговый дом, созданный на базе отдела сбыта завода, является самостоятельным юридическим лицом. Торговый дом реализует продукцию завода по договору комиссии. Согласно данному договору сумма комиссионного вознаграждения составляет 2% от стоимости реализованной продукции. Комитент возмещает также приобретенные транспортные расходы комиссионера. В этом случае сумма налога по транспортным услугам у комиссионера к вычету не принимается, а предъявляется к возмещению комитенту;

5) обороты по возмещению экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов, по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением экспедитора (подп. 2.12.5 п. 2 ст. 93 НК).

Экспедитор не принимает к вычету сумму НДС по расходам по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые ему возмещает клиент по договору транспортной экспедиции сверх вознаграждения. Сумма налога вместе со стоимостью расходов предъявляется клиенту для возмещения. При этом выделение экспедитором клиенту сумм НДС по возмещаемым расходам, производится при указании в ЭСЧФ и ПУД экспедитору этих сумм налога продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, относящихся к таким расходам (ч. 5 п. 7-1 ст. 105 НК).

Выставление клиенту ЭСЧФ в отношении возмещаемых расходов, не включенных в размер вознаграждения экспедитора, осуществляется экспедитором на основании данных ЭСЧФ, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, относящихся к таким расходам (п. 14, 16 ст. 106-1 НК).

Пример