Вычетов у индивидуальных предпринимателей

Для индивидуальных предпринимателей суммы НДС, предъявленные (уплаченные) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые используются для нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, то есть используются для личных нужд предпринимателя, не признаются налоговыми вычетами (п. 2-1 ст. 107 НК).

Суммы НДС по товарам (включая основные средства и нематериальные активы), работам (услугам) и имущественным правам, используемым индивидуальными предпринимателями для нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, не подлежат вычету (подп. 19.14 п. 19 ст. 107 НК).

Индивидуальный предприниматель, который использует товары (включая основные средства и нематериальные активы) работы, услуги, имущественные права для нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, обязан уменьшить свои налоговые вычеты на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по таким товарам (включая основные средства и нематериальные активы), работам, услугам, имущественным правам (ч. 1 п. 27 ст. 107 НК).

Подлежат уменьшению налоговые вычеты у индивидуального предпринимателя, находящегося в процессе прекращения деятельности, на суммы НДС по товарам, включая основные средства, остающимся в собственности индивидуального предпринимателя на дату представления в регистрирующий орган заявления о прекращении деятельности (ч. 1 п. 27 ст. 107 НК).

Налоговые вычеты подлежат уменьшению у индивидуального предпринимателя, не являющегося плательщиком НДС в период использования товаров (в том числе основных средств и нематериальных активов), работ, услуг, имущественных прав для нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, и (или) в период прекращения предпринимательской деятельности. Уменьшение налоговых вычетов осуществляется, если суммы "входного" НДС учитывались им ранее в составе налоговых вычетов в отчетном (налоговом) периоде, предшествующем отчетному (налоговому) периоду, в котором произведены указанные выше действия (ч. 2 п. 27 ст. 107 НК).

Уменьшение налоговых вычетов производится индивидуальным предпринимателем (ч. 2 п. 27 ст. 107 НК):

на суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств, нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки;

в том отчетном периоде, в котором товары (в том числе основные средства и нематериальные активы), работы, услуги, имущественные права использованы для нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, а по товарам, включая основные средства, остающимся в собственности индивидуального предпринимателя, - в отчетном периоде, следующем за отчетным периодом, в котором принято решение о прекращении предпринимательской деятельности.

Примечание. Дополнительно по этому вопросу см. консультации.

Суммы НДС, не подлежащие вычету

Не все суммы "входного" НДС подлежат вычету. Не подлежащие вычету суммы НДС указаны в п. 19 ст. 107 НК. Так, не подлежат вычету суммы "входного" налога, включенные в затраты плательщика либо отнесенные на увеличение стоимости приобретаемых объектов (подп. 19.1, 19.2 п. 19 ст. 107 НК). Рассмотрим все случаи, ограничивающие право вычета сумм "входного" НДС.

Примечание. Дополнительно о том, принимаются или нет к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, а также следует ли восстанавливать ранее принятые к вычету суммы НДС, см. консультации.

1.12.8.1. Суммы "входного" НДС по объектам, приобретенным

За счет средств бюджета

Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо уплаченные при ввозе товара за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов. Эти суммы налога относятся за счет названных источников либо на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 19.3 п. 19 ст. 107 НК).

Примечание. Дополнительно о наличии или отсутствии ограничений в осуществлении вычета сумм "входного" НДС у организаций, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющих жилищно-коммунальные услуги, при получении субсидий на финансирование части расходов по оказанию жилищно-коммунальных услуг населению, субсидий на оплату жилищно-коммунальных услуг, оказанных льготным категориям граждан, а также бюджетных средств в оплату стоимости работ, выполненных собственными силами, см. Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 20.07.2017 N 2-1-9/01343/5-1-19/9760/07-32/251 "О налоге на добавленную стоимость".

Примечание. Дополнительно о наличии или отсутствии ограничений в осуществлении вычета сумм "входного" НДС см., письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 18.04.2014 N 2-1-10/1554 "О рассмотрении обращения", разъяснение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (размещено на официальном интернет-сайте МНС 17.12.2015) см. консультации.

Пример. Организация за счет собственных средств приобрела объект основных средств с учетом НДС. Сумма налога была принята к вычету. Впоследствии расходы на приобретение основного средства были компенсированы за счет безвозмездной бюджетной субсидии.

В данном случае можно считать, что объект основных средств был приобретен за счет бюджетных средств, и организации следует произвести восстановление ранее вычтенной суммы налога на добавленную стоимость по этому объекту основных средств.

Пример. Организация приобрела строительную технику белорусских производителей. Оплата за продукцию производилась за счет централизованных средств инвестиционных фондов Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь. Средства были предоставлены безвозмездно с увеличением доли государства в уставном фонде.

В данном случае происходит увеличение доли государства в уставном фонде организации, поэтому нельзя считать, что средства предоставлены на безвозмездной основе. Суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

Пример. Организация приобрела товары за счет средств безвозмездной спонсорской помощи юридического лица.

В данном случае, т.к. денежные средства в виде безвозмездной спонсорской помощи получены не из бюджета и фондов, суммы НДС, уплаченные за счет такого источника, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Примечание. О порядке вычета предъявленных сумм НДС, уплаченных за счет безвозмездно полученных средств бюджета, см. консультации.

Суммы НДС, предъявленные (уплаченные) при приобретении (ввозе) объектов за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов, подлежат вычету, если полученные из указанного источника средства включаются в налоговую базу (ч. 2 подп. 19.3 п. 19 ст. 107 НК).

Также в общеустановленном порядке будут приниматься к вычету суммы "входного" НДС, если приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), имущественных прав произведено за счет сумм субсидий, предоставляемых из бюджета в связи с применением плательщиком цен, определяемых (регулируемых) законодательством, или льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством (ч. 2 подп. 19.3 п. 19 ст. 107 НК).

Исключением являются субсидии на возмещение недополученных доходов, предоставляемые из бюджета организациям, оказывающим услуги по перевозке пассажиров всеми видами транспорта в регулярном сообщении по регулируемым законодательством тарифам. С 2017 года такие субсидии не учитываются при определении налоговой базы НДС по реализации названных услуг (ч. 2 п. 9 ст. 98 НК), а суммы "входного" НДС по покупкам, произведенным за счет указанных субсидий, не подлежат вычету (ч. 2 подп. 19.3 п. 19 ст. 107 НК).

Примечание. Дополнительно о субсидиях на возмещение части затрат по оказанию услуг по перевозке пассажиров всеми видами транспорта в регулярном сообщении по регулируемы законодательством тарифам см. статью "Министерство по налогам и сборам о налогах 2017 года" (Главная книга.by. - 2017. - N 01) и консультацию.

На практике могут возникнуть ситуации, когда объекты приобретаются за счет средств, например, инновационного фонда и собственных средств. В этом случае к вычету можно принять только часть суммы НДС. Принимаемая к вычету сумма налога рассчитывается пропорционально доле собственных средств, направленных на приобретение объектов, в общей стоимости этих объектов.

При ввозе товара на территорию Республики Беларусь сумма налога может уплачиваться за счет собственных средств плательщика, а контрактная стоимость товара может оплачиваться за счет безвозмездно полученных средств бюджета. В этом случае сумма НДС, уплаченная за счет собственных средств, принимается к вычету после уплаты. Если при ввозе товара на территорию Республики Беларусь подлежащая уплате сумма налога вносится за счет средств бюджета, то эта сумма к вычету не принимается.

При приобретении объектов и оплате их за счет безвозмездно полученных средств бюджета (иных аналогичных источников) в одном налоговом периоде сумма НДС не вносится в книгу покупок (если ее ведение предусмотрено учетной политикой организации) и не принимается к вычету. Эта сумма налога либо списывается за счет соответствующих источников, либо относится на увеличение стоимости приобретенных объектов.

Приобретая товар в одном отчетном периоде, а оплачивая в другом отчетном периоде, плательщик может не знать, за счет каких источников будет осуществлена оплата. В этом случае плательщик в том отчетном периоде, в котором получен товар, может принять суммы "входного" НДС к вычету на основании ЭСЧФ. В том отчетном периоде, в котором полученный товар будет оплачен за счет средств бюджета, общая сумма налоговых вычетов уменьшится на сумму НДС, ранее принятого к вычету по этому товару.