По общему правилу вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав. Однако НК установлены случаи, когда плательщик имеет право принять к вычету сумму налога, предъявленную не продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, а иным лицом.

Речь идет о случаях, когда субъекты хозяйствования выделяют для покупателя сумму НДС при предъявлении к возмещению стоимости переданных им товаров (работ, услуг), имущественных прав при условии предъявления сумм НДС субъектам хозяйствования непосредственными продавцами этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом полученные суммы возмещения стоимости переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав не признаются у субъектов хозяйствования объектом налогообложения НДС, а суммы "входного" налога по передаваемым товарам (работам, услугам) у таких субъектов хозяйствования к вычету не принимаются (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).

Рассмотрим, при каких оборотах по возмещению стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом налогообложения НДС в соответствии с п. 2 ст. 93 НК, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо уплаченные при ввозе товаров суммы НДС не подлежат вычету. К таким оборотам относятся:

1) обороты по возмещению товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) его участниками (членами) стоимости приобретенных товаров, а также выполненных (оказанных) работ (услуг) для этих участников (членов) и стоимости товаров, включенных в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества (подп. 2.12.1 п. 2 ст. 93 НК).

Товарищество собственников не производит вычет НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), который возмещают участники товарищества.

Выделение сумм налога участникам (членам) организаций при предъявлении к возмещению стоимости приобретенных (выполненных, оказанных) работ (услуг) производится при указании в ЭСЧФ и первичных учетных документах (ПУД) таким организациям сумм НДС продавцами этих работ (услуг) (ч. 1 п. 7, ч. 1 п. 7-1 ст. 105 НК).

Следовательно, если продавец работ (услуг) выделил в ЭСЧФ и ПУД сумму НДС и предъявил ее товариществу собственников, то товарищество собственников может выставить ЭСЧФ и выделить НДС для дальнейшего предъявления участникам товарищества (п. 14 ст. 106-1 НК);

2) обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа) (ч. 1 подп. 2.12.2 п. 2 ст. 93 НК), а также обороты по возмещению арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)) (ч. 2 подп. 2.12.2 п. 2 ст. 93 НК).

В названных случаях, суммы НДС, предъявленные продавцами работ (услуг), не подлежат вычету у покупателя работы (услуги), а перевыставляются лицу, возмещающему стоимость этих работ (услуг). При этом выделение арендодателем (лизингодателем) арендатору (лизингополучателю), а также арендатором (лизингополучателем) арендодателю (лизингодателю) сумм НДС при предъявлении к возмещению стоимости работ (услуг) производится при указании соответственно арендодателю (лизингодателю), а также арендатору (лизингополучателю) этих сумм налога продавцами таких работ (услуг) в ЭСЧФ и ПУД (ч. 2 п. 7-1 ст. 105 НК).

Перевыставление НДС лицам, возмещающим стоимости работ (услуг), осуществляется их покупателем в ЭСЧФ. Причем ЭСЧФ выставляется на основании данных ЭСЧФ, выставленного покупателю продавцом работ (услуг), являющимся плательщиком НДС в Республике Беларусь. В этом случае сумма НДС по работам (услугам), связанным с арендой, отраженная в ЭСЧФ, выставленном покупателем лицам, возмещающим стоимость таких работ (услуг), указывается из ЭСЧФ продавца работ (услуг) (п. 14 ст. 106-1 НК).

Пример