Ситуация 1. Предприятие приобрело продовольственные товары со ставкой НДС 10% для безвозмездной их передачи. Данные товары включены в Перечень N 287.

Решение. Безвозмездная передача продовольственных товаров, включенных Перечень N 287, облагается по ставке 10 процентов. Вычет сумм налога на добавленную стоимость по товарам, при реализации которых обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по ставке 10 процентов, производится в полном объеме (подп. 23.2 п. 23 ст. 107 НК).

Однако в данной ситуации суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении продовольственных товаров, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче, принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета налога по товарам, облагаемым по ставке НДС 20%, т.е. в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.

Ситуация 2. Организация имеет освобожденные от НДС обороты, обороты, облагаемые НДС по нулевой ставке и по ставке 20%. В феврале организация приобрела основное средство, сумма НДС по нему принята к вычету с распределением на оборот с нулевой ставкой. Приходящаяся на оборот по нулевой ставке сумма НДС была принята к вычету в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации. В мае основное средство передано безвозмездно другой организации. Отчетным периодом у организации является календарный месяц.

Решение. Сумма "входного" налога по безвозмездно переданному основному средству подлежит вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации, без распределения на освобожденные от НДС обороты и обороты, облагаемые НДС по нулевой ставке. В феврале часть суммы "входного" НДС по основному средству, приходящаяся к обороту по нулевой ставке НДС, была принята к вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, поэтому в мае при расчете нарастающим итогом налоговых вычетов сумму "входного" налога по основному средству, принятую к вычету в полном объеме, следует исключить из суммы вычетов, распределяемых на нулевую ставку, и предъявить к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.

Примечание. Дополнительно о порядке вычета НДС при безвозмездной передаче товаров см. консультации.

Для целей определения суммы НДС, подлежащей вычету в порядке, установленном в части 1 п. 15 ст. 107 НК, плательщик в том налоговом периоде, в котором безвозмездно переданы (выполнены, оказаны) товары (работы, услуги), имущественные права, вправе применить по выбору метод раздельного учета или метод удельного веса (ч. 4 п. 15 ст. 107 НК). При этом метод раздельного учета может применяться независимо от факта выбора данного метода согласно учетной политике организации (решению индивидуального предпринимателя) (абз. 2 ч. 4 п. 15 ст. 107 НК).

При применении метода раздельного учета плательщик может определить суммы НДС, подлежащие вычету в порядке, установленном в части 1 п. 15 ст. 107 НК, как фактически предъявленные суммы налога при приобретении (уплаченные при ввозе) безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо как налоговые вычеты, равные 20 процентам от стоимости безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав (абз. 2 ч. 4 п. 15 ст. 107 НК).

При распределении налоговых вычетов по удельному весу суммы НДС, подлежащие вычету в порядке, установленном в части 1 п. 15 ст. 107 НК, определяются в порядке, установленном ч. 3 п. 24 ст. 107 НК. Для определения налоговых вычетов, приходящихся на сумму оборота по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. При этом операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе не признаваемые реализацией или объектом налогообложения НДС в соответствии с законодательством, включаются в общую сумму оборота по реализации (абз. 3 ч. 4 п. 15 ст. 107 НК).

Примечание. Дополнительно см. статью "Распределение налоговых вычетов по НДС при наличии оборотов по безвозмездной передаче, не облагаемых НДС" (Н.Е.Нехай) (Налоги Беларуси. - 2016. - N 36).

Операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты), не признаваемые реализацией или объектом налогообложения НДС, отражаются в строке 9-1 раздела I части I налоговой декларации по НДС (ч. 3 п. 24 ст. 107 НК, подп. 14.12 п. 14 Инструкции N 42).

Примечание. Дополнительно об отражении операций по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в строке 9-1 раздела I части I налоговой декларации по НДС см. консультации.