Организации, ведущей общие дела

Товарищества, причитающейся

Участникам договора прибыли

Ситуация. Организации "А" и "Б" являются участниками договора простого товарищества, при этом доля участия (согласно стоимости вклада) организации "А" составляет 40%, организации "Б" - 60%. По соглашению между товарищами обязанность по ведению бухгалтерского учета возложена на организацию "Б", прибыль подлежит распределению пропорционально долям участников (стоимости вкладов). По итогам отчетного года товариществом получена прибыль в размере 20000 руб.

Расчеты с товарищами производятся с помощью субсчетов второго порядка, открытых к счету 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-2 "Расчеты по выплате дивидендов и других доходов":

75-2А "Расчеты с организацией "А";

75-2Б "Расчеты с организацией "Б".

Решение. Полученная в результате совместной деятельности прибыль распределяется между участниками пропорционально доле участия (стоимости вклада). Следовательно, по итогам отчетного периода каждому участнику причитается прибыль в размере:

организации "А" - 8 тыс.руб. (20 тыс.руб. x 40%);

организации "Б" - 12 тыс.руб. (20 тыс.руб. x 60%).

2.6.3.2. Как ведется бухучет у участников

простого товарищества

Активы, внесенные в качестве вкладов по договору простого товарищества, в бухгалтерском учете участника отражаются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" субсчет 06-3 "Вклады по договору о совместной деятельности" в оценке, предусмотренной договором простого товарищества (п. 11 Инструкции N 50).

Прибыль, полученную от товарища, ведущего общие дела, по результатам совместной деятельности участники включают в состав доходов по инвестиционной деятельности и в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 14 Инструкции N 102).

При прекращении совместной деятельности имущество, подлежащее получению организацией-товарищем по результатам раздела в соответствии с п. 2 ст. 920 ГК, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений.

Возврат имущества отражается по кредиту счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" субсчет 06-3 "Вклады по договору о совместной деятельности" в корреспонденции со счетами учета имущества (п. 11 Инструкции N 50).

В случае возникновения разницы между суммой вклада, внесенной по договору простого товарищества, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она отражается по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 71 Инструкции N 50).

2.6.4. Как ведется налоговый в простом товариществе

Простые товарищества (участники договора о совместной деятельности кроме участников договора консорциального кредитования) являются плательщиками налогов и сборов (пошлин) (п. 1, подп. 2.3 п. 2 ст. 13 НК).

Налоговые обязательства простого товарищества (участников договора о совместной деятельности) исполняет участник, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности возложено ведение дел этого товарищества (п. 4 ст. 13 НК).

Товарищ, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности возложено ведение общих дел, учитывает доходы и расходы товарищества и определяет финансовый результат (прибыль) от совместной деятельности с целью дальнейшего распределения его между участниками.

При определении валовой прибыли простого товарищества он не учитывает стоимости вкладов участников простого товарищества в это товарищество, а также не вправе применить освобождение от налогообложения налогом на прибыль (п. 2 ст. 137 НК).

При этом товарищ, осуществляющий налоговый учет, обязан вести раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, а также затрат, связанных с деятельностью простого товарищества (п. 4 ст. 137 НК).

Примечание. Освобождение от налога на недвижимость, предусмотренное пунктом 1 статьи 186 НК, при уплате налога на недвижимость простым товариществом не применяется (п. 3 ст. 186 НК).

2.6.5. Как ведется налоговый учет

у участников простого товарищества

Передача имущества в качестве вклада в простое товарищество носит инвестиционный характер (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 53-З "Об инвестициях" (вступил в силу с 24 января 2014 г.)). С учетом того что передача вклада в простое товарищество не является реализацией и не связана с деятельностью по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, расходы в виде вклада в простое товарищество в целях налогообложения прибыли не учитываются (п. 2 ст. 126, п. 1 ст. 127, п. 1 ст. 129 НК).

Кроме того, участники простого товарищества при определении валовой прибыли, по которой они признаются самостоятельными плательщиками налога на прибыль, не учитывают (п. 3 ст. 137 НК):

- доходы, полученные при возврате их вкладов в это товарищество;

- доходы, полученные при распределении прибыли простого товарищества, остающейся после налогообложения;

- убытки простого товарищества.

При внесении участниками простых товариществ неденежного вклада в это товарищество может образовываться разница между оценочной и остаточной стоимостью передаваемого имущества. В случае, если эта разница положительная, участник учитывает ее при определении валовой прибыли. Отрицательная разница не учитывается при определении валовой прибыли участника, передающего это имущество (п. 3-1 ст. 137 НК).

Участник, на которого возложено ведение общих дел, при определении валовой прибыли, по которой он признается самостоятельным плательщиком, суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, а также затрат, связанных с деятельностью простого товарищества, не учитывает (п. 4 ст. 137 НК).

Пример