Материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления пользователям Интернета и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав.
© 2018 - 2024
(купонного) дохода при реализации
Ценных бумаг
Ситуация. Предположим, что организация "Альфа" продает организации "Бета" 100 облигаций, приобретенных ранее у эмитента (организации "Гамма") при первичном размещении по номинальной стоимости.
Номинальная стоимость облигации - 1 тыс.руб., заявленный купонный доход - 12% в год.
Выплата дохода по облигации производится ежеквартально (1 раз в 3 месяца) в виде купонного дохода.
1-й купонный период - три месяца с начала размещения облигаций, или 92 календарных дня (с 1 марта по 31 мая).
Время нахождения облигаций у организации "Альфа" - с 1 марта по 29 апреля.
За время нахождения облигаций у организации "Альфа" купонный доход эмитентом не выплачивался.
Решение. Накопленный купонный доход (Дк), который продавец (организация "Альфа") включит в цену сделки и учтет в составе доходов при реализации облигаций, составит:
Дк = (1 тыс.руб. x 100) x (12% / 365 дн.) x 60,
где 1 тыс.руб. x 100 - номинальная стоимость 100 облигаций;
12% / 365 дн. - процентный доход по облигациям за один календарный день;
60 - количество календарных дней купонного периода, прошедших до момента продажи облигаций (равен сроку владения облигациями организацией "Альфа" - с 1 марта по 29 апреля).
В данном случае Дк равен 1972руб. 60 коп.
Обратите внимание!
Накопленный процентный (купонный) доход, который организация получает от покупателя ценных бумаг или эмитента (векселедателя) при их продаже (предъявлении к погашению), подлежит учету в составе доходов от реализации (погашения) ценных бумаг (подп. 1.1 п. 1 ст. 138 НК).
Примечание. Подлежит ли льготированию процентный доход, предъявленный для оплаты покупателю в случае продажи облигаций, см. статью "Online-конференция "Актуальные вопросы исчисления и уплаты налога на прибыль в 2014 году".
2.5.2.2. Как учитываются доходы в виде акций,
полученных при увеличении уставного фонда
В особом порядке учитывается при налогообложении и доход в виде акций, полученных налогоплательщиками-акционерами при увеличении уставного фонда организации-эмитента.
Доходы акционера в виде акций, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций за счет собственных источников организации-эмитента в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации-эмитента хотя бы одного из акционеров более чем на 0,01% включаются в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату принятия решения о распределении (перераспределении) акций, увеличения номинальной стоимости акций (подп. 3.4 п. 3 ст. 128 НК).
Пример
Дохода в виде акций, полученных
В результате увеличения
Уставного фонда
Ситуация. Организация "Бета" владеет 100 акциями организации "Альфа". Номинальная стоимость одной акции - 30 руб.
Организация "Альфа" увеличивает свой уставный фонд за счет собственных источников путем дополнительного выпуска акций, размещаемых среди акционеров непропорционально количеству принадлежащих им акций. В результате организация "Бета" получила 200 дополнительных акций такой же номинальной стоимостью - 30 руб.
Решение. Поскольку организация "Бета" получила 200 дополнительных акций, при этом изменилась процентная доля ее участия в уставном фонде организации "Альфа" более чем на 0,01%, то доход в виде дополнительных акций она должна включить в состав внереализационных доходов. Сумма дохода составляет 6000 руб. (200 x 30 руб.).
2.5.2.3. Какие доходы не учитываются при налогообложении
В ч. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК конкретизирован перечень ценных бумаг, прибыль от реализации (погашения) которых освобождается от обложения налогом на прибыль, и определен порядок применения такого освобождения.
Так, не учитываются при определении валовой прибыли доходы от операций с:
- государственные ценные бумаги, эмитируемые Министерством финансов Республики Беларусь от имени Республики Беларусь, за исключением государственных ценных бумаг, эмиссия и размещение которых осуществлялись на внешних финансовых рынках, если иное не установлено законодательными актами (абз. 2 ч. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК);
- облигации, эмитируемые Национальным банком Республики Беларусь, и векселя, выдаваемые Национальным банком Республики Беларусь при осуществлении денежно-кредитного регулирования, в том числе в целях формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь (абз. 3 ч. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК);
- облигации, эмитируемые банками, в установленном порядке осуществляющими привлечение во вклады средств физических лиц в белорусских рублях, обеспеченные обязательствами по возврату основной суммы долга и уплате процентов по предоставленным ими кредитам на строительство, реконструкцию или приобретение жилья под залог недвижимости (абз. 4 ч. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК);
облигации, эмитируемые с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2015 г. юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со статьей 14 настоящего Кодекса налоговыми резидентами Республики Беларусь (абз. 5 ч. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 138, ст. 14 НК). Согласно разъяснению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь к указанным облигациям следует относить облигации, дата регистрации выпуска которых в Государственном реестре ценных бумаг (дата регистрации биржевых облигаций открытым акционерным обществом "Белорусская валютно-фондовая биржа") приходится на период с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2015 г. (Письмо N 2-2-10/318);
- облигациями местных исполнительных и распорядительных органов (абз. 6 ч. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК);
- облигациями открытого акционерного общества "Банк развития Республики Беларусь" (абз. 7 ч. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК).
Кроме этого, при определении валовой прибыли не учитываются доходы от операций с облигациями, эмитируемыми с 1 июля 2015 г. по 31 декабря 2018 г. юридическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь, определяемые в соответствии с п. 2 ст. 138 НК (подп. 1.1 п. 1 Указа N 279, подп. 1.1 п. 1 Указа N 85).
Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. комментарий "Доходы по облигациям: продолжаем льготировать" (Л.Я.Прудникова).
Доходы по операциям с ценными бумагами, указанными в ч. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК, определяются следующим образом:
- при погашении (оплате) ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством, по окончании срока обращения ценных бумаг (абз. 2 подп. 2.1 п. 2 ст. 138 НК):
| Неучитываемый доход от реализации ценных бумаг | = | Цена погашения (оплаты) ценных бумаг | - | Цена приобретения ценных бумаг | - | Сумма расходов по данным операциям |
- при купле-продаже ценных бумаг организацией, не являющейся эмитентом (абз. 3 подп. 2.1 п. 2 ст. 138 НК):
| Неучитываемый доход от реализации ценных бумаг | = | Цена реализации ценных бумаг <1> | - | Цена приобретения ценных бумаг | - | Сумма расходов по данным операциям |
--------------------------------
<1> При определении суммы льготы учитывается цена реализации, но не выше текущей стоимости на день продажи.
За текущую стоимость процентных ценных бумаг принимается номинальная стоимость ценных бумаг, увеличенная на сумму процентной ставки, установленной при выпуске этих ценных бумаг.
За текущую стоимость дисконтных ценных бумаг принимаются при их продаже:
на аукционе - средневзвешенная цена продажи этих бумаг, сложившаяся в ходе аукциона, увеличенная на процент дохода, установленный при выпуске ценных бумаг;
эмитентом не на аукционе - цена, указанная в договоре продажи, увеличенная на процент дохода, установленный при выпуске ценных бумаг.
За текущую стоимость процентных ценных бумаг принимается номинальная стоимость ценных бумаг, увеличенная на сумму накопленного процентного (купонного) дохода, рассчитанного пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска такой ценной бумаги или даты выплаты предшествующего процентного (купонного) дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги) (подп. 1.1 п. 1, ч. 3 подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК).
Процентный (купонный) доход по ценным бумагам, перечисленным в ч. 6 подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК, полученный (причитающийся к получению) от эмитента в период обращения ценных бумаг до наступления срока их погашения, не учитывается при определении валовой прибыли (подп. 2.3 п. 2 ст. 138 НК).
В случае реализации ценных бумаг на вторичном рынке ценных бумаг сумма в размере части накопленного процентного дохода, предъявляемая для оплаты покупателю ценных бумаг, для продавца является частью дохода от реализации ценных бумаг, а не процентным доходом, полученным в установленном порядке от эмитента. В связи с этим указанная сумма подлежит льготированию в составе доходов от реализации ценных бумаг, а не как процентный доход, полученный в период их обращения.
Заметим, что в целях определения освобождаемой от налогообложения прибыли учитываются только прямые расходы, т.е. расходы, которые на основании первичных учетных документов непосредственно связаны с операциями по реализации и погашению ценных бумаг. При этом плательщики ведут учет выручки (дохода) и затрат по реализации (погашению) ценных бумаг, освобождаемых от налогообложения, и выручки (дохода) и затрат по другим видам деятельности (п. 2 ст. 141 НК).
Пример
Ситуация.
Организация приобрела 31.01.2018 у эмитента (белорусской организации) на внебиржевом рынке 10 облигаций за 1000 руб.
Согласно условиям выпуска:
- номинальная стоимость облигации - 100 руб.;
- дата выплаты процентного дохода - ежемесячно в последний календарный день месяца.
Дата начала размещения облигации - 31.01.2018. Срок обращения - 4,5 года.
10 февраля 2018 г. организация продала облигации другой организации за 1210 руб., в том числе накопленный процентный доход за период с 1 по 10 февраля 2018 г. - 10 руб. Стоимость услуг профессионального участника рынка ценных бумаг по реализации облигаций составила 8 руб.
Решение.
Доходы плательщика при реализации облигаций учитываются исходя из цены их реализации и полученной плательщиком суммы накопленного процентного дохода. При этом в доходы плательщика включается только часть процентного дохода, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выплаты предшествующего процентного дохода (31 января 2018 г.) до даты реализации облигаций (10 февраля 2018 г.).
Выручка от реализации облигаций равна 1210 руб. (1200 + 10).
Затраты организации при реализации облигаций составили 8 руб.
Текущая стоимость облигаций на дату продажи составляет 1010 руб. (1000 + 10).
Доход от продажи облигации равен 202 руб. (1210 - 1000 - 8)
Таким образом, в рассматриваемом примере доход, освобождаемый от налогообложения, составляет 2 руб. (1010 - (1000 + 8)). Доход, облагаемый налогом на прибыль, равен 200 руб. (202 - 2).
Примечание. Дополнительно об определении текущей стоимости облигаций в целях применения льготы, предусмотренной подпунктом 2.1 пункта 2 статьи 138 НК, см. статью "Online-конференция "Актуальные вопросы исчисления и уплаты налога на прибыль в 2014 году".
Примечание. Учитывается ли при исчислении налога на прибыль доход в виде разницы между номинальной стоимостью акций и их выкупной стоимостью в случае, когда акции выкупаются по цене ниже номинальной стоимости, см. статью "Online-конференция "Актуальные вопросы исчисления и уплаты налога на прибыль в 2014 году".
2.5.3. Какие затраты учитываются при налогообложении при реализации (погашении) ценных бумаг
Какие конкретно затраты при реализации (погашении) ценных бумаг организация вправе учесть при определении валовой прибыли, предусмотрено подпунктом 1.2 п. 1 ст. 138 НК.
К таким затратам относятся:
- расходы на приобретение и реализацию ценных бумаг;
- расходы на оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг;
- иные прямые расходы, непосредственно относящиеся к операциям с ценными бумагами, включая приходящиеся на них суммы налога на добавленную стоимость.
Поскольку перечисленные расходы являются прямыми, т.е. подлежащими списанию по мере реализации (погашения) ценных бумаг, их следует учитывать пропорционально выбывшим бумагам прямым счетом без распределения (подп. 2.1 п. 2 ст. 141 НК). Соответственно часть таких расходов, которая приходится на нереализованные ценные бумаги, для целей налогообложения не учитывается.
2.5.4. Что надо знать о сделках РЕПО
Сделка РЕПО представляет собой финансовую операцию, состоящую из двух частей.
По первой части одна сторона продает другой стороне пакет ценных бумаг определенного достоинства с обязательством выкупить его обратно по заранее оговоренной цене, а по второй части - обратно выкупает эти ценные бумаги (обычно за большие деньги) (абз. 2 ч. 3 п. 1 Инструкции N 76, подп. 2.2 п. 2 ст. 138 НК).
Обратите внимание!
По второй части РЕПО бумаги выкупаются по цене, установленной договором при заключении первой части такой сделки. При этом возвращаться должны бумаги того же выпуска, в том же количестве, в которых они были получены по первой части сделки (абз. 2 ч. 3 п. 1 Инструкции N 76).
По сути сделка РЕПО есть предоставление займа под обеспечение ценных бумаг.
Но не стоит путать сделку с обратным обязательством выкупа и банковский кредит с условием залога.
При РЕПО организация передает контрагенту свои ценные бумаги в собственность. А при залоге организация не теряет права на свои ценные бумаги. Кредитная организация только блокирует бумаги в депозитарии в залоговом разделе счета "депо" (см., например, п. 11, 13 Инструкции о порядке рефинансирования Национальным банком Республики Беларусь банков Республики Беларусь в форме кредитов на поддержку текущей ликвидности", утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.12.2017 N 514).
Обратите внимание!
Сторонами сделки по первой и второй частям РЕПО должны быть одни и те же лица. То есть продавец и покупатель по первой части РЕПО должны быть покупателем и продавцом по второй части сделки соответственно.
Вместе с тем не допускается совершение эмитентом (за счет эмитента) сделок РЕПО с облигациями, эмитированные этим эмитентом (абз. 4 ч. 1 п. 2. Инструкции N 76).
2.5.4.1. Как учитываются сделки РЕПО в бухгалтерском и налоговом учете
В момент совершения первой части РЕПО доходов и расходов не возникает, они признаются в день исполнения обязательств по второй части РЕПО (п. 3 ст. 138 НК).
При определении валовой прибыли по операциям РЕПО (п. 3 ст. 138 НК):
организацией, выступающей продавцом по первой части РЕПО, учитывается (принимается) прибыль (убыток) в виде положительной (отрицательной) разницы между ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО и ценой приобретения (выкупа) ценных бумаг по второй части РЕПО с учетом затрат на приобретение и реализацию ценных бумаг, учитываемых при налогообложении;
организацией, выступающей покупателем по первой части РЕПО, учитывается (принимается) прибыль (убыток) в виде положительной (отрицательной) разницы между ценой реализации ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО с учетом затрат на приобретение и реализацию ценных бумаг, учитываемых при налогообложении.
Если в период между первой и второй частями сделки РЕПО эмитентом проводится выплата процентного дохода по ценным бумагам, получателем его является покупатель ценных бумаг по первой части сделки.
В таком случае цена реализации и цена приобретения ценных бумаг уменьшаются на суммы процентного (купонного) дохода, если такие выплаты согласно договору влияют на расчет цен ценных бумаг по сделке РЕПО (ч. 2 п. 3 ст. 138 НК). Иными словами, покупатель такие поступления у себя в налоговом учете не отражает и налог на прибыль с процентов по ценным бумагам не платит.
В целях бухгалтерского учета сделки РЕПО учитываются в общем порядке: как отдельные сделки по продаже ценных бумаг и покупке ценных бумаг с определением финансового результата по каждой сделке, связанной с реализацией. Связано это с тем, что Инструкция по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 N 164 (далее - Инструкция N 164), не содержит каких-либо особых правил учета сделок РЕПО. Поэтому по сделкам РЕПО у организации, выступающей продавцом, для целей бухгалтерского учета должен быть выведен финансовый результат от реализации, а в целях налогового учета - сделаны расчетные корректировки.
2.5.4.2. Как определяется прибыль по сделке РЕПО обязательства по котой исполнены не в полном объеме
В случае неисполнения какой-либо из сторон обязательств по второй части РЕПО данную операцию для целей налогообложения следует рассматривать как операцию по реализации ценных бумаг. При этом прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг следует отражать в том периоде, в котором договор по сделке РЕПО был расторгнут (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 13.12.2010 N 2-2-25/10556 "Обзорное письмо об актуальных вопросах исчисления налога на прибыль").
2.5.5. Как учитываются в бухучете операции с ценными бумагами
Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами зависит от того, кто совершает такие операции - банк, небанковские кредитно-финансовые организации или организации, не являющиеся таковыми.
Банки и небанковские кредитно-финансовые организации Республики Беларусь ведут бухгалтерский учет операций с ценными бумагами (кроме чеков, банковских сберегательных книжек на предъявителя, коносаментов) в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами и долгосрочными финансовыми вложениями в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, утвержденной Постановлением N 462.
В настоящем разделе рассмотрим бухгалтерский учет операций с ценными бумагами, которые осуществляют организации, не являющиеся банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями. Порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности таких организаций при осуществлении финансовых вложений в ценные бумаги определен Инструкцией N 164. Указанные организации могут руководствоваться Инструкцией N 164 только в части, не противоречащей Инструкции N 50, Инструкции N 102.
Для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги применяются счета (п. 11, 44 Инструкции N 50, п. 7 Инструкции N 164):
06 "Долгосрочные финансовые вложения" - если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев (или по этим вложениям организация намеревается получать доходы более 12 месяцев);
58 "Краткосрочные финансовые вложения" - если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев (или по этим вложениям организация намеревается получать доходы менее 12 месяцев).
Приобретение, реализация и прочее выбытие ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете на дату перехода права собственности и иных вещных прав, определяемую в соответствии с законодательством Республики Беларусь либо условиями договора (п. 8 Инструкции N 164, п. 23 Инструкции N 102).
Ценные бумаги для целей бухгалтерского учета могут быть представлены следующими категориями (п. 5 Инструкции N 164):
- предназначенные для торговли;
- удерживаемые до погашения.
В зависимости от того, к какой категории отнесены ценные бумаги, их бухгалтерский учет осуществляется следующими методами (п. 14 Инструкции N 164):
по справедливой стоимости;
по цене приобретения.
В бухгалтерском учете приобретение ценных бумаг отражается на счетах 06 "Долгосрочные финансовые вложения" субсчет "Ценные бумаги", 58 "Краткосрочные финансовые вложения" субсчет "Ценные бумаги" по фактической цене приобретения.
При этом по ценным бумагам с процентным доходом из фактической цены приобретения выделяется сумма накопленного процента (дохода) (п. 11, 44 Инструкции N 50, п. 10 Инструкции N 164).
В случае возможности выделения указанной суммы производятся следующие записи (ч. 2 п. 10 Инструкции N 164, п. 11, 44 Инструкции N 50):
- Д-т 06, 58 (субсчет "Ценные бумаги") - К-т 51, 52 и др. - на сумму покупной стоимости ценных бумаг, уменьшенной на величину оплаченного процента (дохода);
- Д-т 06, 58 (субсчет "Оплаченный процент (доход)") - К-т 51, 52 и др. - на сумму оплаченного процента (дохода), причитающегося к получению на момент приобретения ценных бумаг.
Получение процента (дохода) отражается:
Д-т 51, 52, 76 и др. - К-т 06, 58 (субсчет "Оплаченный процент (доход)").
Разница между полученным и уплаченным процентом (доходом) подлежит списанию в день реализации (погашения) ценной бумаги или выплаты процента (дохода) по данной ценной бумаге (п. 11, 44 Инструкции N 50, п. 12 Инструкции N 164):
со счета 58 (субсчет "Оплаченный процент (доход)") на счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг) или 91 "Прочие доходы и расходы" (в остальных случаях);
со счета 06 (субсчет "Оплаченный процент (доход)") на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Обратите внимание!
Доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода являются отдельной категорией доходов и не учитываются при определении финансового результата от выбытия ценных бумаг (п. 26 Инструкции N 164).
Реализация (погашение) ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения", отражается (ч. 5 п. 44 Инструкции N 50):
Д-т 90 - К-т 58 - если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг;
Д-т 91 - К-т 58 - если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг.
При реализации (погашении) ценных бумаг, учитываемых на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", их стоимость отражается записью: Д-т 91 - К-т 06 (ч. 5 п. 11 Инструкции N 50).
Финансовый результат от выбытия ценных бумаг определяется в день выбытия как разница между ценой продажи (погашения) ценной бумаги и ее стоимостью с учетом сумм переоценки, числящихся в фонде переоценки ценных бумаг. Из цены продажи отдельной строкой выделяется полученный процентный (дисконтный) доход, учитываемый отдельно (п. 30 Инструкции N 164).
ГЛАВА 2.6
ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ О СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
(ДОГОВОРЕ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА
2.6.1. Что нужно знать о договоре простого товарищества
Договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) находит все более широкое применение в сфере предпринимательской деятельности.
Привлекает простота его оформления, обусловленная тем, что стороны, объединяя усилия и имущество для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей законодательству цели, не создают новый хозяйствующий субъект (юридическое лицо) (п. 1 ст. 911 ГК).
Такая совместная деятельность нескольких лиц (товарищей) может являться эффективной формой достижения определенной цели, например извлечения прибыли или оптимизации налогообложения.
| Условия договора простого товарищества | Комментарии | |
| Участники договора (в зависимости от цели договора) | Извлечение прибыли | - индивидуальные предприниматели; - коммерческие организации (п. 2 ст. 911 ГК) |
| Достижение иной цели | - коммерческие и некоммерческие организации; - физические лица (п. 1 ст. 911 ГК) | |
| Вклады | Деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (п. 1 ст. 912 ГК) | |
| Стоимость вклада | Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора или фактических обстоятельств. Оценка стоимости неденежного вклада товарища производится по соглашению между товарищами (п. 2 ст. 912 ГК) | |
| Общее имущество товарищей | Общая долевая собственность | Внесенное товарищами имущество, принадлежавшее им на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция (плоды) и доходы (абз. 1 п. 1 ст. 913 ГК) |
| Имущество, используемое в интересах товарищей | Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности (абз. 2 п. 1 ст. 913 ГК) | |
| Полномочие товарища совершать сделки с третьими лицами от имени всех товарищей | Подтверждается доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором товарищества, совершенным в письменной форме (п. 2 ст. 914 ГК) | |
| Распределение прибыли | Распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором или иным соглашением товарищей (ст. 918 ГК) | |
| При прекращении договора простого товарищества | Имущество, находящееся в долевой собственности, может быть разделено между ее участниками по соглашению между ними (абз. 3 п. 2 ст. 920, п. 1 ст. 255 ГК). Участник долевой собственности вправе требовать выдела своей доли из общего имущества (абз. 3 п. 2 ст. 920, п. 2 ст. 255 ГК) | |
Обратите внимание!
Простое товарищество не может быть участником внешнеэкономической деятельности, так как не является юридическим лицом. Такой вывод следует из совокупности норм п. 1 ст. 911 ГК и Указа Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 N 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций".
Вместе с тем стороной внешнеторгового договора, заключаемого во исполнение договора простого товарищества, могут выступать все товарищи либо по соглашению между ними один товарищ при соблюдении требований законодательства.
2.6.2. Надо ли простому товариществу вести бухучет
Обязательное ведение участниками совместной деятельности учета общего имущества вытекает из п. 2 ст. 913 ГК, согласно которому ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре лиц.
Необходимость ведения налогового учета возникает в силу п. 4 ст. 13 НК. Такой учет должен осуществляться участником простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества.
2.6.3. Как ведется бухучет в простом товариществе
Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций простого товарищества осуществляется в общеустановленном порядке. Методологические основы бухгалтерского учета, требования к составлению и представлению бухгалтерской и (или) финансовой отчетности определены Законом N 57-З. На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции простого товарищества отражаются в соответствии с нормами Инструкции N 50, Инструкции N 102.
2.6.3.1. Как ведется бухучет у товарища, ведущего общие дела
Товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, осуществляет обособленный бухгалтерский учет общего имущества и операций, связанных с участием в совместной деятельности, на отдельном балансе. Обособленный учет совместной деятельности вытекает из принципа обособленности, закрепленного пунктом 3 ст. 3 Закона N 57-З.
При этом вклады, внесенные участниками, товарищ, ведущий учет операций по совместной деятельности, отражает на отдельном балансе следующими записями (п. 63 Инструкции N 50):
Д-т 75 - К-т 80 "Уставный капитал" субсчет "Вклады участников простого товарищества";
Д-т 07, 08, 10, 50, 51, 52 и др. - К-т 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - отражены поступления вкладов.
Операции по совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, финансовых результатов, а также исполнения налоговых обязательств, осуществляются в соответствии с законодательством.
По окончании отчетного периода нераспределенная прибыль либо непокрытый убыток распределяются между участниками в порядке, установленном договором простого товарищества. При этом товарищ, ведущий общие дела, делает записи (п. 67 Инструкции N 50):
Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - К-т 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по выплате дивидендов и других доходов" - на сумму задолженности причитающейся участникам доли нераспределенной прибыли
или
Д-т 75 "Расчеты с учредителями" - К-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму причитающейся к погашению доли непокрытого убытка.
Пример
Дата: 2018-11-18, просмотров: 417.