Ситуация. Бельгийская компания, занимающаяся производством промышленного оборудования, заключила договор с белорусской организацией на представление своих интересов в Республике Беларусь для поиска потенциальных покупателей оборудования и заключения контрактов на его поставку.

Для этого бельгийская компания выдала белорусской организации доверенность на право определения существенных условий контрактов (цены, сроков поставки и т.д.) и подписания договоров от имени бельгийской компании.

Белорусская организация подобной деятельностью в пользу других иностранных организаций ранее не занималась и стала осуществлять ее только в интересах бельгийской компании, регулярно используя предоставленные ей полномочия.

Является ли белорусская организация зависимым агентом?

Решение. Между Правительством Республики Беларусь и Правительством Королевства Бельгии действует Соглашение от 07.05.1995.

Исходя из п. 5 и 6 ст. 5 Соглашения от 07.05.1995 зависимый агент - это лицо, которое в совокупности:

- действует от имени предприятия;

- имеет полномочия заключать контракты от имени предприятия;

- обычно использует эти полномочия.

При этом к зависимому агенту не относится лицо, которое действует в рамках своей обычной деятельности (брокер, комиссионер и др.).

В приведенной ситуации белорусская организация действует от имени бельгийской компании, она уполномочена самостоятельно согласовывать с покупателями существенные условия контракта (цену, сроки, объемы поставок), ее деятельность не ограничивается только подготовкой и подписанием контрактов (с уже ранее определенными условиями). Кроме того, она использует свои полномочия регулярно (многократно).

Таким образом, деятельность белорусской организации отвечает признакам деятельности зависимого агента и, как следствие, приводит к образованию постоянного представительства иностранной организации в Республике Беларусь согласно нормам Соглашения от 07.05.1995.

Организация или физическое лицо, признаваемые постоянным представительством иностранной организации, через которое иностранная организация осуществляет свою деятельность на территории Республики Беларусь (зависимый агент), обязаны (п. 2 ст. 22 НК):

- стать на учет в налоговых органах соответственно по месту своего нахождения или по месту жительства в порядке, установленном НК;

- удерживать из средств, причитающихся этой иностранной организации, налоги, сборы (пошлины), подлежащие уплате указанной иностранной организацией в соответствии с налоговым законодательством, и перечислять их в бюджет.

Примечание. Подробнее о постановке на учет иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через зависимого агента, и порядке удержания налога на прибыль можно узнать в разделах 1.13.3.1 и 1.13.5.4.

1.13.3.1. Как зависимому агенту встать на учет в налоговом органе

Иностранные организации, осуществляющие или собирающиеся осуществлять на территории Республики Беларусь деятельность через организацию (исключая простые товарищества и хозяйственные группы) или физическое лицо, признаваемые постоянным представительством иностранной организации, должны стать на учет в налоговом органе (п. 4 ст. 22 НК).

Для постановки на учет иностранной организации необходимо подать в налоговые органы по месту нахождения представительства (подп. 2.5 п. 2 ст. 66 НК, п. 21 Инструкции N 96):

- заявление по форме согласно приложению 2 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 N 96;

- копию контракта (договора) иностранной организации с организацией или физическим лицом, через которых иностранная организация осуществляет или собирается осуществлять свою деятельность на территории Республики Беларусь;

- доверенность (оригинал либо ее копию) или иной документ, подтверждающий полномочия на совершение сделок, иных юридически значимых действий от имени иностранной организации, включая полномочия на представление ее интересов в отношениях, регулируемых налоговым законодательством.

1.13.4. Какая деятельность не приводит к образованию

постоянного представительства

1.13.4.1. Что надо знать о подготовительной

и вспомогательной деятельность

Если иностранная организация осуществляет в Республике Беларусь в целом деятельность подготовительного или вспомогательного характера, то это не приводит к образованию постоянного представительства.

Не признается постоянным представительством иностранной организации в Республике Беларусь место, используемое ею исключительно для одной или нескольких следующих целей (п. 5 ст. 139 НК):

- хранение, демонстрация или поставка товаров собственного производства. При этом поставкой считаются доставка, отгрузка товаров без их реализации на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;

- закупка товаров для иностранной организации;

- сбор или распространение информации для иностранной организации;

- осуществление иных видов деятельности, если при этом деятельность в целом носит подготовительный или вспомогательный характер.

Эти виды деятельности не приводят к образованию постоянного представительства, даже если они осуществляются через постоянное место деятельности иностранной организации, при условии, что эти виды деятельности отдельно либо в их совокупности носят подготовительный или вспомогательный характер (ч. 2 п. 5 ст. 139 НК).

При этом виды деятельности иностранной организации на территории Республики Беларусь рассматриваются как подготовительные или вспомогательные, если они носят подготовительный, вспомогательный характер по отношению к деятельности иностранной организации, за осуществление которой иностранная организация получает выручку (ч. 3 п. 5 ст. 139 НК).

Следует отметить, что перечень видов подготовительной и вспомогательной деятельности открытый. Если исходить из буквального толкования, то к подготовительной следует относить деятельность, которая направлена на создание условий для ведения основной деятельности (например, исследование рынка, взаимодействие с государственными органами для получения лицензий, разрешений, сертификация продукции и др.). Иными словами, она предшествует началу основной деятельности иностранной организации в Республике Беларусь.

Вспомогательная деятельность - это деятельность, которая обеспечивает процесс ведения основной предпринимательской деятельности компанией. Она осуществляется одновременно с основной деятельностью, но при этом к основной деятельности не относится.

Напоминаем, что для квалификации деятельности иностранной организации в качестве подготовительной или вспомогательной приоритетное значение имеют нормы международного соглашения Республики Беларусь с соответствующим иностранным государством (п. 1 ст. 5 НК).

Пример