Ситуация. Турецкая строительная компания является подрядчиком по договору строительства комплекса административных зданий, заключенному с белорусской организацией. Срок осуществления работ по договору - 24 месяца.

Приведет ли деятельность турецкой компании по строительству комплекса к образованию постоянного представительства?

Решение. Между Правительством Республики Беларусь и Правительством Турецкой Республики действует Соглашение от 24.07.1996. В соответствии с подп. "g" п. 2 ст. 5 Соглашения от 24.07.1996 строительная площадка, строительный, монтажный объект образуют постоянное представительство, только если они продолжаются более 12 месяцев.

Если турецкая компания выполнит работы до истечения указанного срока, она не будет являться плательщиком налога на прибыль. Прибыль от строительных работ на территории Республики Беларусь сроком до 12 месяцев подлежит согласно нормам Соглашения от 24.07.1996 налогообложению в составе прибыли компании в Турецкой Республике.

Если турецкая компания продолжает деятельность, связанную со стройплощадкой или монтажным объектом, более 12 месяцев (12 месяцев и 1 день), тогда турецкая компания становится плательщиком налога на прибыль с начала своей деятельности на территории Республики Беларусь.

Следовательно, если турецкая компания будет осуществлять строительные работы в Республике Беларусь в течение срока, указанного в договоре (24 месяца) или более, ее деятельность на стройплощадке приведет к образованию постоянного представительства в Республике Беларусь.

1.13.3. Как определяется деятельность

иностранной организации через зависимого агента

Иностранная организация может осуществлять деятельность на территории Республики Беларусь как через постоянное место деятельности, так и через иную организацию или физическое лицо (зависимый агент). Если при этом данная деятельность отвечает признакам, установленным в п. 1 ст. 139 НК, то иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство.

Зависимый агент - это организация или физическое лицо, которое представляет интересы иностранной организации в Республике Беларусь. При этом зависимый агент (подп. 1.2 п. 1 ст. 139 НК):

- действует от имени иностранной организации и (или) в ее интересах

и (или)

- имеет и использует полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий.

Деятельность через зависимого агента следует отличать от деятельности, осуществляемой с помощью лиц, работающих в рамках своей обычной профессиональной деятельности.

Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если при организации и осуществлении деятельности от имени иностранной организации и (или) в ее интересах организация или физическое лицо действуют в рамках своей обычной деятельности.

Под обычной деятельностью понимается деятельность, которая осуществляется самостоятельно и не подвергается указаниям или контролю со стороны иностранной организации и при осуществлении которой предпринимательский риск за ее результаты лежит на организации или физическом лице, а не на иностранной организации, которую они представляют (ч. 3 подп. 1.2 п. 1 ст. 139 НК).

Полномочия зависимого агента на совершение сделок, иных юридических действий от имени иностранной организации, включая полномочия на представление ее интересов в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, могут быть оформлены доверенностью или иным документом (например, договором поручения).

Важно помнить, что при отнесении юридического или физического лица, действующего в интересах иностранной организации, к зависимому агенту следует учитывать нормы международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Пример

Деятельности иностранной