Напомним, что амортизация - это процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг (п. 4 Инструкции N 37/18/6).

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и / или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений (п. 11 Инструкции N 37/18/6).

Следует учитывать, что по земельным участкам, приобретенным организациями в частную собственность и учтенным в качестве основных средств, амортизация не начисляется, поскольку земельные участки не являются объектом ее начисления (п. 13 Инструкции N 37/18/6).

Примечание. Дополнительно по данному вопросу см. консультации.

Отражение в бухгалтерском учете земельных участков,

Принятых на учет в качестве основных средств

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" (субсчет 08-1 "Приобретение и создание основных средств") в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (ч. 4 п. 11 Инструкции N 26, п. 13 Инструкции N 50).

Поскольку земельные участки являются специфическим основным средством, для отражения фактических затрат, связанных с их приобретением, следует открыть дополнительный субсчет, например субсчет 08-6 "Приобретение земельных участков".

Суммы налога на добавленную стоимость отражаются по дебету счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 21 Инструкции N 50, абз. 4 п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24.08.2012 N 41).

Что касается расходов по уплате регистрационных сборов, государственных пошлин, то они отражаются по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Напомним, что согласно ч. 4 п. 4 Инструкции N 26 платежи за регистрацию прав на земельные участки, произведенные после принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, не включаются в первоначальную стоимость объекта.

Примечание. О расходах, формирующих первоначальную стоимость земельного участка при его приобретении, см. в разделе 2.1.1.

Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств "Земельный участок" отражается по дебету счета 01 "Основные средства" с открытием отдельного субсчета в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения в долгосрочные активы". Первоначальная стоимость земельного участка, находящегося в собственности нескольких организаций, отражается каждой из них на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле (ч. 5 п. 11 Инструкции N 26, п. 6 Инструкции N 50).

Пример

Организация - победитель аукциона по продаже земельного участка в частную собственность, проведенного местным исполкомом, возместила ему затраты на организацию и проведение аукциона в размере 2000,00 руб. и уплатила часть платы за приобретенный земельный участок в размере 83250,00 руб. (местный исполком предоставил рассрочку внесения платы). Согласно протоколу о результатах проведения аукциона окончательный размер платы за земельный участок составил 371867,76 руб. Организация зарегистрировала право на земельный участок, уплатив 32,50 руб. (условно), и получила свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, за которое уплатила госпошлину в размере 13,00 руб. (условно).

Организация приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств "Земельный участок" по первоначальной стоимости.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:

Д-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - К-т счета 51 "Расчетные счета" - 2000,00 руб.;

Д-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - К-т счета 51 "Расчетные счета" - 83250,00 руб.;

Д-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - К-т счета 51 "Расчетные счета" - 32,50 руб.;

Д-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-5 "Расчеты по прочим платежам в бюджет") - К-т счета 51 "Расчетные счета" - 13,00 руб.;

Д-т счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" (субсчет 08-6 "Приобретение земельных участков") - К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - 2000,00 руб.;

Д-т счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" (субсчет 08-6 "Приобретение земельных участков") - К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - 371867,76 руб.;

Д-т счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" (субсчет 08-6 "Приобретение земельных участков") - К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") - 32,50 руб.;

Д-т счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" (субсчет 08-6 "Приобретение земельных участков") - К-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68-5 "Расчеты по прочим платежам в бюджет") - 13,00 руб.;

Д-т счета 01 "Основные средства" (объект "Земельный участок") - К-т счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" (субсчет 08-6 "Приобретение земельных участков") - 373913,26 руб.