В бухгалтерском учете

Согласно п. 53 Инструкции N 50 для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Исчисленная и причитающаяся к уплате в бюджет сумма земельного налога отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету (п. 13, 27, 28, 35, 48, 59, 70, 71 Инструкции N 50):

- счетов учета затрат (25, 26, 44) - за земельные участки, находящиеся в частной собственности, постоянном или временном пользовании, на которых расположены функционирующие здания.

Примечание. Суммы земельного налога, включенные в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываются при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 203 НК);

- счета 90 (субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности") - за земельные участки, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества, по которым областные (Минский городской) Советы депутатов имеют право увеличивать (но не более чем в десять раз) ставки земельного налога.

Примечание. Учтенные на субсчете 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности" суммы земельного налога за земельные участки, на которых находятся капитальные строения (здания, сооружения), их части, включенные в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества и по которым на основании решений областных (Минского городского) Советов депутатов применяются увеличенные (но не более чем в десять раз) ставки земельного налога, не включаются в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли (подп. 4.5 п. 4 ст. 203 НК).

- счета 90 (субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности") - за земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 10.

Примечание. Учтенные на субсчете 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности" суммы земельного налога в составе прочих расходов по текущей деятельности не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 4.2 п. 4 ст. 203 НК);

- счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" - за земельные участки, находящиеся в частной собственности, постоянном или временном пользовании, занятые объектами незавершенного капитального строительства (кроме объектов сверхнормативного незавершенного строительства) (абз. 5 ч. 3 п. 5, п. 6 Инструкции N 10).

Примечание. Возведение объекта строительства является одним из видов строительной деятельности и представляет собой совокупность работ, в том числе строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий, результатом которых является создание объекта строительства (абз. 5 ст. 1 Закона N 300-З). К строительной деятельности (строительству) в том числе относится деятельность по возведению, реконструкции, ремонту, реставрации, благоустройству объекта, сносу, консервации не завершенного строительством объекта, включающая выполнение организационно-технических мероприятий, в том числе оказание инженерных услуг в строительстве, подготовку разрешительной и проектной документации, выполнение строительно-монтажных, пусконаладочных работ (абз. 35 ст. 1 Закона N 300-З).

- счетов 90 и 91 - за земельные участки, занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства (абз. 5 ч. 3 п. 5, абз. 7 п. 6, п. 56, 57 и 63 Инструкции N 10).

Примечание. Суммы земельного налога, исчисленные за земельные участки, занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, с применением ставок, увеличенных на коэффициент 2, не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 4.3 п. 4 ст. 203 НК);

Примечание. Дополнительно об отражении земельного налога за пользование земельным участком, на котором расположен объект сверхнормативного незавершенного капитального строительства, в бухгалтерском учете заказчика в строительстве см. консультацию.

- счетов учета расчетов (62, 76) - при предъявлении налога к возмещению пользователям жилых помещений или машино-мест, гаражей или автостоянок.

Примечание. Суммы земельного налога, предъявленные к возмещению пользователям жилых помещений или машино-мест, гаражей или автостоянок, не учитываются при налогообложении прибыли (подп. 4.1 п. 4 ст. 203 НК).

Примечание. Дополнительно об отражении в бухгалтерском и налоговом учете исчисленных сумм земельного налога см. консультации.

ЧАСТЬ 2

СИТУАЦИИ ИЗ ПРАКТИКИ

ГЛАВА 2.1